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如何理解递延所得税负债不是金融负债 李 萍 阮久菊 (长安大学经济与管理学院 陕西 ·西安 710064) 摘 要 本文依次介绍了递延所得税负债的定义、产生原因、金融负债的概念和内容，采用概念判别的方法，对两者进 行 区分，帮助读者更好地理解递延所得税负债与金融负债的区别。 关键词 递延所得税负债 金融负债 中图分类号：F233 文献标识码：A 1递延所得税负债概述 本年应交税金=(200000．20000)×25％=45000(元) 递延所得税负债是指按照应纳税暂时眭差异和现行所得 本年所得税费用=45000+5000=50000(元) 税税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间 会计分录： 转为应纳税款。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资 借：所得税费用——递延所得税费用 5000；——当期所得 产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金 税费用 45000 额的暂时性差异。 贷：递延所得税负债 5000；应交税费——应交所得税 期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额， 45000 应确认为当期递延所得税费用，借记 “所得税费用”科 目，贷记 第四年末： “递延所得税负债”科 目；应冲减递延所得税负债，并作为递延 固定资产账面价值=150000．30000x4=30000(元) 所得税收益处理，借记 “递延所得税负债”科 目，贷记 “所得税 固定资产计税基础=0(元) 费用”科 目。 年末应纳税暂时性差异=30000．0=30000(元) 某企业第 1～5年各年的会计税前利润均为200000元。固 年末递延所得税负债应有余额=30000x25％=7500(元) 定资产采用平均年限法计提折旧，某项设备原值为 150000元， 本年应冲减的递延所得税负债=15000．7500=7500(元) 净残值为0，税法规定折 旧年限为3年，会计核算折旧年限为 本年应交税金=(200o00+30000)×25％=57500(元) 5年，当年一月份开始计提折旧。所得税税率为25％，资产负 本年所得税费用=57500．7500=50000(元) 债表债务法进行所得税费用的核算。核算如下： 会计分录： 第一年末： 借：所得税费用——当期所得税费用 57500；递延所得税 固定资产账面价值=150000—3o0O0=12000O(元) 负债 7500 固定资产计税基础=150000．50000=100o00(元) 贷：所得税费用——递延所得税费用7500；应交税费—— 年末应纳税暂时性差异=120000．1o0o0O=2o0o0(元) 应交所得税 57500 年末递延所得税负债应有余额=20000~25％=5000(元) 第五年末： 本年应确认递延所得税负债=5000—0=5000(元) 固定资产账面价值=150000--30000~5=0(元) 本年应交税金=(200000．20000)×25％=45000(元) 固定资产计税基础=O(元) 本年所得税费用=45000+5000=50000(元) 年末应纳税暂时性差异=O(元) 会计分录： 年末递延所得税负债应有余额=O(元) 借：所得税费用——递延所得税费用5000；——当期所得 本年应冲减的递延所得税负债=7500—0=7500(元) 税费用 45000 本年应交税金=(200o0O+300o0)×25％=57500(元)