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浅谈我国民问非盈利组织的内部控制 ●张 祥 中国地质大学(北京)人文经管学院 摘 要：改革开放后，社会主义市场经济体制逐步建立健全，我国民间非营利组织得到迅速发展，配合着社会主义精神文明建设， 也作为社会保障制度的重要补充，促进了社会公平，传播 了社会正气，成为不可忽视的社会力量。然而近年来经媒体曝光的关于非营 利组织的财务丑闻屡见不鲜，揭示了目前我国民间非营利组织存在管理薄弱，内部控制不完善等问题。民间非营利组织正失信于民， 如何加强管理，健全内部控制已经成为我国民间非营利组织进一步发展的瓶颈。 关键词：民间非营利组织：内部控制 进入新世纪，我国民间非营利组织的迅速发展让世界瞩目。如 员、临时工和志愿者。一方面财务人员专业素质不高。另一方面，从 今，民间非营利组织已经涉及到了慈善赈灾、环境保护、维权服务等 业人员的目标也各 自不同，有人是纯粹为了志愿奉献来的，有人则 多个领域惠及人 口众多。然而近年来，一些民间非营利组织却遭到 是为了积攒工作经验来的。组织内部 目标不统一，造成工作上的麻 了信任危机，究其原因内部控制不健全是主要问题所在。探索民间 痹大意以及对内部控制的忽视。更有可能的则是内部人员违反职业 非营利组织的内部控制建设对促进其健康发展具有重要意义。 道德素质，挪用非营利组织资产资源，破坏内部控制。 一 、 民阃非蕾利组织的概念和会计规范 3．以业绩为准的激励机制的失效。在企业中，领导利用激励机制 在我国，一般认为，民间非营利组织是指 由民间出资举办的、不 将员工对组织及工作的承诺最大化。通常激励机制与业绩挂钩，简 以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动 单地说就是业绩越好，报酬越多。相反，业绩越低，员工会受到问责甚 的社会服务组织。 至是职位不保。激励机制一旦形成便会在企业中形成一种竞争效应。 民间非营利组织在民政部门登记注册，具有独立法人地位，但 然而在民间非营利组织，与业绩挂钩的激励机制却失效了。因为对民 不存在所有者权益，具有非营利性和公益性的特点。民间非营利组 间非营利组织来说业绩的量化处理十分困难。首先由于民间非营利 织的一个重要作用体现在缓解外部效应上。在市场上其他经济主体 组织业务的特殊性使得业绩确认的难度大。其次，非营利组织中，出 带来负的外部效应和政府失灵的情况下，民间非营利组织以其正的 于自愿的动机不会在组织内部形成竞争效应，组织不会区别评价每 外部效应很好的弥补了溢出效应造成的社会成本，例如环保组织、 个员工的工作成绩，这是对员工奉献精神的尊重和感谢，但却使得激 罪犯子女学校等。 励的手段无法运用。无法与业绩挂钩实行激励机制，会使从业人员丧 我国民间非营利组织的会计核算主要由 《中华人民共和国会计 失进取心从而敷衍工作，内部控制也自然显得无力化了。 法》和财政部2004年8月 18日颁布的 《民问非营利组织会计制度》 4．捐献者没有知情权，监督力度小。民间非营利组织 自身的资产 构成。 和力量是有限的，要想实现组织的目标，最终还需向社会公众集取 =、我国民闻非营利组织的内部控制规范 资源。社会公众以捐赠的方式给予民间非营利组织资金等各种帮助 在借鉴美国COSO委员会两份报告的基础上，我国 企《业内部 但往往是办完捐赠手续之后就完全了事。捐赠公众不会在意这笔资 控制基本规范》指出内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法 金的具体用途，民间非营利组织也不会大费周章去通知每个捐赠 合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结 者。没有捐赠者的监督使得民间非营利组织失去了外部压力，造成 果，促进企业实现发展战略。民间非营利组织的具体内部控制要素 了信息不透明的现状。 应当包括内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督着 捐赠者失去了对捐赠物品的所有权和使用权但并不意味着也 五个方面。 失去了知情权。民间非营利组织虽然没有所有者权益，但捐赠资产 三、我国民问非营利组织存在的问题 作为其重要资产构成，其捐赠者即社