第六章 对外投资的核算.ppt

第六章 对外投资的核算 第六章 对外投资的核算 本章重点与难点 重点： 1 熟悉房地产开发企业对外投资的类型； 2 掌握金融资产投资的核算 ； 3 掌握长期股权投资的核算； 4 了解投资发生减值的处理。 难点： 金融资产的核算及长期股权投资的核算。 本章共分两节 第一节 交易性金融资产投资的核算 第二节 长期股权投资的核算 第一节 交易性金融资产投资的核算 一、 交易性金融资产 （一）交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。 （二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。 支付的交易费用，会计上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；二是将发生的交易费用直接作为投资费用处理。 购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之间的关系是： 购买交易性金融资产时： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本＋作为投资费用列支的交易费用 （购买时的公允价值） 在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产 ― 成本”反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。 【例】建安公司2月10日从 A 股票市场购入 S 公司股票 3000股，每股购买价格 10 元，另支付交易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金 ― 存出投资款 30230 以下举例以本处理方法为基础。 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本， 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30 230 贷：其他货币资金 ― 存出投资款 30 230 （三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。 【例】续前例 , S公司于3月1日宣告发放股利，每股 1 元，建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日： 借：应收股利 ― S 公司 3 000 贷：投资收益 3000 3月15日： 借：其他货币资金 3000 贷：应收股利 ― S 公司 3000 （四）交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 交易性金融资产账面价值 =交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额 或 =交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额 【例 】 续前例 ，建安公司 12月31日记 录的持有 S 公司 3 000 股股票的账面价 值为：借方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 ① 为每股 8 元，购买的 S 公司 3 000 股股票当日公允价值为 24 000 元，应调低该股票账面价值 6 000 元。 借：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 公允价值变动 6 000 （五）交易性金融资产的出售 实现的损益应通过“投资