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借贷记账法在商品流通企业运用 19借贷记账法在商品流通企业运用 摘要：借贷记账法在商品流通企业中的运用，其内容包括借贷记账法的概念，借贷记账法的产生与发展，借贷记账法建立的理论依据，借贷记账法下的账户分类与账户结构，借贷记账法的记账规则，借贷记账法的试算平衡，会计分录与账户的对应关系。 关键词：商品流通企业；会计制度；借贷记账法；运用 国家财政部制定新的《商品流通企业会计制度》[1]是依据国际会计惯例，结合我国商品流通的具体情况制定而成的。在会计核算上采用国际通用的借贷记账法，从1993年7月1日在全国范围内开始执行，同时废除商品流通企业现行的增减记账法，对商品流通企业财务会计人员而言，无疑是一个知识更新的课题。 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是根据“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理，以“借”和“贷”两个字作为记账符号的一种复式记账方法，用天平图如下： 资 产 负债 所有者权益 二、借贷记账法的产生与发展 根据国内外会计学专家的考证，借贷记账法产生约于13世纪初的1211年意大利的佛罗伦斯银行。它从单式记账演变到复式记账共经历了280余年的时间，其间经过了“佛罗伦斯式”、“热那亚式”和“威尼斯式”[2]几个重大发展阶段。在佛罗伦斯阶段主要记录了“人欠我”、“我欠人”的债权债务借贷关系。如“人欠我”属于债权“应收账款”范畴，张三借钱500元，还我款200元。 借主方“人欠我”或“其他应收账款—张三 表示“人欠我” 再如：“我欠人”属于债务“应付账款”范畴，李四贷钱于我800元，我还款600元。 “我欠人”或其他应付账款—李四 贷主方 在“热那亚式”阶段由一般的债权债务核算到资产，负债范畴的核算，在“威那尼斯式”阶段再由一般的资产，负债核算范畴演变发展到损益核算范畴，在1494年意大利数学家卢卡斯.巴却里著作《算术、几何与比例概要》[2]—书的《计划与记录要论》论题中，比较系统地介绍了“威尼斯簿记法”，并从数学原理在理论上加以概括，这就是借贷复式记账法形成的重要标志，1581年威尼斯“会计学院”的设立，表明会计已作为一门学科在学校里传授。嗣后，借贷复式记账法相继传至德、法、英、美、日等国，在清末民国初年由日本传播而来，但是由于当时条件有限，所以发展速度较慢，只是在沿海一带工业较发达的地区。我国会计大师潘序伦先生就是推行借贷复式记账法的杰出代表，广泛使用借贷记账法是在全国解放后，尔后受历史原因停用此法现又恢复此法。 三、借贷记账法建立的理论依据 西方会计学者是采用平衡理论，即“资产=负债+资本”会计方程式来建立起借贷记账法，而我国《企业会计准则》是采用“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理来建立起借贷复式记账法。“资产”是企业拥有或控制的能以货币来计量的经济资源；它包括各种财产、债权和权益。对资产的理解还可以从四个方面看：其一，资产是一种经济资源；其二，资产应当以货币来计量；其三，资产应当为企业所拥有或控制；其四，资产包括各种财产，债权和其他权利。“负债”是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。还可以从借贷的角度来反映资产、负债的含意：“借”就是指借主的增加。贷主的减少；“贷”就是贷主的增加，借主的减少。“所有者权益”作为一个会计术语，在中国会计制度中首次出现。“所有者”是指企业投资者，是对筹集资金的来龙而言。“权益”包括投资者出资的本钱以及投资后而形成的公积金与未分配利润等。 四、借贷记账法下的账户分类与账户结构 新会计制度将商品流通企业的会计账户分为四类： 一是资产类；二是负债类；三是所有者权益类；四是损益类。 其账户结构如下： 资产类账户 借方 贷方 ①资产类增加 ②资产类减少 余额：一般在借方 负债类账户 借方 贷方 ④负债类减少 ③负债类增加 余额：一般在贷方 所有者权益类账户 借方 贷方 ⑥所有者权益减少 ⑤所有者权益增加 余额：一般在贷方 损益类账户