审计责任与法律责任.pptVIP

与财务报表审计相关的故意错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（二）滥用或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 侵占资产导致的错报 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：（一）贪污收入款项；（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 对舞弊的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报. * 《审计》 * 1 经营失败：是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款。经营失败是经营风险的极端表现。经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。随着经济的发展和社会竞争的日益加剧，企业的经营失败随时有可能发生。 2 审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。但是，在实际审计工作中，注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。 经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。 第三节 避免法律诉讼 * * 《审计》 缩小期望差距 谨慎受托 严格专业规范 诉讼准备 * * 《审计》 预防措施 增强独立性 保持职业谨慎 强化执业监督 * * 《审计》 具体措施 严格遵守职业道德和专业标准的要求 建立、健全事务所的质量控制制度 签订业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位 提取风险基金和购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 * * 《审计》 本章结束 * * 《审计》 《审计》 第三章 审计责任与法律责任 通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任以及两者的区别;审计法律责任;形成CPA产生法律责任的直接或间接的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。 1. 审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别； 2. 形成CPA法律责任的直接或间接的原因。 1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容； 2.分析、讲解本节课的主要内容； 3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。 1.多媒体教学为主; 2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论 。 教学重点与难点 教学目的 教学步骤 教学方式 本 章 内 容 审计责任 避免法律诉讼 审计法律责任 第一节 审计责任 * * 《审计》 * 《审计》 * 1 审计责任：是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当