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* 2.相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 * 主要内容包括： ①对业务质量承担的领导责任； ②职业道德规范； ③客户关系和具体业务的接受与保持； ④人力资源； ⑤业务执行； ⑥业务工作底稿和监控。 3.质量控制准则 * 独立原则 专业胜任能力和应有的关注原则 客观原则 要求会员，尤其是执业会员，在提供审计和其他鉴证业务时应当保持形式上和实质上的独立。 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 要求会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。 注册会计师职业道德基本原则 诚信原则 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。 保密原则 要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。 * 识别对遵守职业道德基本原则的威胁 自身利益威胁 自我评价威胁 过度推介威胁 密切关系威胁 外在压力威胁 * 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 会计师事务所过分依赖某一客户的收费； 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； 会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 ①自身利益威胁 * 会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； 鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； 鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。 ②自我评价威胁 审计实务 张东廷 * 会计师事务所 是注册会计师依法承办业务的机构 有限责任会计师事务所 普通合伙会计师事务所 独资会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所 会计师事务所 的组织形式 * 我国会计师事务所的组织形式 合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 * 普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。 债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 * 有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。 以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。 会计师事务所的组织形式 我国： 合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 国际： 独资会计师事务所 普通合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所 （一）根据《办法》第七条规定，设立合伙会计师事务 所应当具备下列条件： 1、有2名以上的合伙人； 2、有书面合伙协议； 3、有会计师事务所的名称； 4、有固定的办公场所。 （二）根据《办法》第八条规定，设立有限责任会计师 事务所，应当具备下列条件： 1、有5名以上的股东； 2、有一定数量的专职从业人员； 3、有不少于人民币30万元的注册资本； 4、有股东共同制定的章程； 5、有会计师事务所的名称； 6、有固定的办公场所。 审计关系 我国审计的产生与发展 （1）西周———宰夫　———初步形成 （2）秦汉———上计制———最终确立 （3）隋唐－—比部（邢部下）——健全 　　宋——审计院（审计一词的最早来源） （4）元明清————————— 停滞不前 （5）中华民国——《审计法》——不断演进 （6）中华人民共和国成立　－－——振兴 　纵观中外审计发展史，审计最早出现于国家政府部门。 审计的若干基础问题 1.审计的特征 2.审计的职能 3.审计的作用 4.审计对象 5.审计的分类 1.审计的特征 （1）独立性——审计的灵魂 （2）权威性——独立性决定论权威性 2.审计的职能 （1）监督——最基本的职能 （2）鉴证 （3）评价 3.审计的作用 （1）制约性 （2）建设性 4.审计对象 审计对象是指审计客体， （1）被审计单位 （2）被审计单位的经济活动 （3）及其载体（会计资料及相关资料）。 审计的分类 （一）按审计主体分类 1.国家审计 2.注册会计师审计 3.内部审计 （二）按审计的内容与目的分类 1.财务报表审计