重要性例题.docVIP

1.Ｈ注册会计师在审查Ｓ公司2008年度的财务报表时，确定的财务报表层的重要性为100万元，同时确定该公司部分财务报表项目的重要性水平（可容忍误差）如表所示。经审查确认，除在表中各项目内发现的错报外，财务报表其它项目均未发现错报。 项目名称 重要性水平 错报金额 错报金额小计 问题(1)的答案 应收账款 50 70，30，25，15， 5 145 存货 40 28，20，15， 2 65 固定资产 45 10，10， 5， 3， 2 30 长期股权投资 30 90， 7， 3 100 银行存款 3 2， 1， 1， 1 5 短期借款 2 1， 1 2 管理费用 5 1 1 盈余公积 5 3， 2， 1 6 合计 180 354 354 假定注册会计师已将对上述所有错报纳入了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并提请S公司调整。要求： （1）仅考虑单个财务报表项目的重要性水平，分别指出Ｓ公司对每个财务报表项目至少要调整多少错报金额，才能使注册会计师认为该项目不再存在影响财务报表使用者的判断决策（请将你的结论填列在上表预留的相应栏目中，并在“错报金额”栏中相应错报金额下划线标识）。 （2）假定S公司按照(1)中金额对相关错报进行了调整。在此基础上，如果进一步考虑财务报表层次的重要性，Ｓ公司至少还应调整多大总金额错报，才可能使注册会计师对财务报表发表无保留意见。简要说明理由。 【答案】 （1）见表。 项目名称 重要性水平 错报金额 错报金额小计 问题(1)的答案 应收账款 50 70，30，25，15， 5 145 100 存货 40 28，20，15， 2 65 28 固定资产 45 10，10， 5， 3， 2 30 0 长期股权投资 30 90， 7， 3 100 90 银行存款 3 2， 1， 1， 1 5 3 短期借款 2 1， 1 2 1 管理费用 5 1 1 0 盈余公积 5 3， 2， 1 6 3 合计 180 354 354 225 （2）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354-225＝129万元，超过了财务报表层次的重要性（100万元），表明财务报表中仍然存在重大错报，注册会计师对财务报表发表无保留意见的条件尚不具备。S公司应从未调整错报中进一步选择金额较大的错报予以调整，直至未调整错报合计的金额低于财务报表层的重要性。因此，应建议S公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。此时，财务报表中存在的错报金额合计为84万元，已低于财务报表层的重要性，注册会计师才可能基于这一金额发表非无保留意见。 2.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需甲原材料主要依赖进口，汇率因素导致甲原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： （1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 产品名称20×8年度（未审数）20×7年度（已审数） 数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A产品900 50000 40000 800 40000 34000 （2）A产品20×8年度收发存记录 日期及摘要入库出库库存 数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额 00 0 1月3日入库 8060 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 8055 4400 90 55.56 5000 （略）11月30日出库 7552 3900 75 52 3900 12月2日入库 7548 3600 150 50 7500 12月9日出库 15050 7500 0 0 0 年末余额 00 0 （3）与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方（万元）贷方（万元）余额（万元）20×8年年初余额 300020×8年1月2日收款 2700300 20×8年1月4日赊销 （略）20×8年11月30日收款 2500600 20×8