营改增应纳税额的计算.ppt

应纳税额、增值税减免税、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限 东湖区局货物和劳务税科 二○一二年九月 一、营改增应纳税额的计算 第一节　计税方法 第二节　销售额及销项税额 第三节　进项税额的抵扣 　　　 第一节　计税方法 　 计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法: 　 1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”； 2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。 　 首先介绍一般计税方法： 一、一般计税方法 　　　（一）应纳税额的计算 　 1．一般应纳税额的计算 　　 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 第一节　计税方法 　　一、一般计税方法 　　　（一）应纳税额的计算 　　 2．特殊业务应纳税额的计算 （1）混业经营应纳税额的计算 　　 纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额： 　　 一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额 　　 应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额 举个例子 第一节　计税方法 　 一、一般计税方法 　　 （一）应纳税额的计算 　 （2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算 　 ?固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。 ?一般规定： 试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 第一节　计税方法 　　 一、一般计税方法 　　 （一）应纳税额的计算 　 3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算 　　 ?特殊规定：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 　 在试点实施之前购进或者自制的固定资产； 购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； 发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 第一节　计税方法 　 一、一般计税方法 　 （二）要点把握 　 1．计税方法的适用范围。 （1）试点增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法的，其全部销售额应一并按一般计税方法计算缴纳增值税。 （2）有特殊规定的，也可以选择简易计税方法。 （3）小规模纳税人不适用一般计税方法。 　 2．混业经营应纳税额的分配计算方法。尤其注意营改增前留抵税额转抵。 第一节　计税方法 　 一、一般计税方法 　 （二）要点把握 　 3.销售使用过的固定资产减半征收政策。 （1）必须是固定资产。销售使用过的除固定资产以外的物品，应按适用税率征收增值税。 （2）必须是确已使用的固定资产。标准是纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 （3）必须是没有抵扣的固定资产。主要包括两类： ①营改增前或者小规模纳税人期间购进或自制的。 ②税法规定不得抵扣且没有抵扣。包括专用于按简易办法征税项目且使用过的固定资产、纳税人使用过的应征消费税的“两车一艇”（作为提供交通运输业的运输工具和租赁服务标的物的除外）等。 （4）注意按4%的征收率进行不含税价款换算。 （5）注意不得开具增值税专用发票。 第一节　计税方法 　 二、简易计税方法 　 （一）一般规定 　 1.应纳税额=应税销售额×征收率 　 2.适用范围 (1)小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。 (2)一般纳税人提供规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。 　　 第一节　计税方法 　 二、简易计税方法 　 （一）一般规定 　 3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务 　　 特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择