XBRL财务报告的新风险及其审计鉴证.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 XBRL财务报告的新风险及其审计鉴证 欧阳电平。郑春梅 (武汉大学经济与管理学院430072) 摘要；由于xBRL财务报告具有在互联网环境下信息开发和利用的优势，正在得到快速 发展。而另一方面，由于xBRL财务报告的结构特点，又具有信息的完整可靠性、分类标准及 标签是否正确使用等新的应用风险．运用信息技术对xBRL财务报告进行审计鉴证，给信息使 用者提交带有鉴证信息和安全可靠措施的xBRL财务报告，是xBRL能够成功推广应用的前提。 会计师事务所或第三方认证机构可以运用可扩展的验证报告语言(xARL)给出xBRL财务报 告的审计验证报告．随着ⅫRL应用的深入发展，互联网环境下的审计鉴证业务将不断扩大， 技术手段将不断创新，网络在线审计，持续审计有望实现，对审计师的知识更新和掌握信息技 术的要求更高． 关键词：xBRL财务报告新风险鉴证服务xARL启示 XBRL(extensibleBllsiness Repon衲gLaIlguage，可扩展商业报告语言)作为一 种在互联网环境下披露企业财务信息的新标准和技术，由于它所具有的跨平台使 用、无许可证限制、搜索数据快速准确、对同一份企业报告可按多种格式输出、便 于信息使用者对企业信息或财务报告信息的收集、处理、分析和再利用等特点，在 国际上发展迅速，正在得到广泛的推广和应用。在国内，除了上证所和深证所已进 行xBRL的试点，企业和审计师对xBRL还知之甚少。xBRL格式的财务报告与传 统的财务报告在信息利用上到底有何不同?它将给财务报告的使用带来哪些新的 风险?独立审计师将如何对XBRL格式的财务报告给出审计或鉴证报告?本文通 过对ⅫRL财务报告的结构特征和风险分析，讨论对XBRL财务报告的审计和鉴证 服务的产生与发展，并对国外一种鉴证标准和技术XARL的应用和发展进行剖析， 以期对我国的审计界有所启示与借鉴。 一、xBRL格式财务报告的应用结构特征及其新风险 (一)XBRL格式财务报告的应用结构特征 XBRL格式的财务报告是为解决互联网环境下传统财务报告电子化应用的局限 性而研发的。传统财务报告～般是指按会计准则和制度的规范，以资产负债表等财 务报表为主，辅以报表附注等企业重大信息，向企业利益相关者报告企业的财务状 况和经营成果的通用报告。随着信息技本的发展，纸质载体的财务报告电子化，信 。欧阳电平(1952一)，女，湖1莉长沙人，武汉人学经济与管理学院教授，Em8ii：四ka笪鲤Q@2鳗：n盟 一438— 中国会计学会2007年学术年会 息使用者除了可以通过纸质载体获取财务报告信息，还可以用PDF、wORD或 HTML格式在网上传递和阅读。这种电子报告模式应用的局限性最主要体现在：(1) 相关性不足，不能满足各类信息使用者的决策有用性需求；(2)电子化的财务报告 信息表达和格式不统一，仅能阅读，不便于对财务报告中的信息进行分析和再利用， 远远不能适应网络计算潜在的应用能力的发展。显然，后者可以通过财务报告的技 术手段来解决，而前者不是纯技术问题，它可以利用技术手段提高相关性。 由于网络的开放性和计算机软件工具对数据处理的规则性，要解决电子化财务 报告信息在不同的计算机系统中的传递和处理，首先要解决标准问题。xBRL的标 xBRL的核心，它制定了全球范围内在互联网环境下编制、存储、传递、输出财务 报告的技术规范和基于xBRL的财务报告的技术架构，统一了财务数据的表达方式 和格式标准：后者是技术规范的具体应用，各个国家或地区在统一的技术规范下制 定各自的财务信息分类标准(即应用标准)，这些分类标准需要获得XBRL国际标 准化组织的认可或通过。分类标准提供了一种规范和标准化方法，用统一的标签来 表达财务信息：分类标准可以识别、定义和解释财务报表各项目之间的关系；一个 Schcmas)和所有包含于模式文件中或者被模 分类标准由一个模式文件(1教ononly 式文件所直接引用的链接库(Linkbase)组成。分类标准有财务报告分类标准(FR 乜xonomies)、账簿分类标准(GLt踟norny)以及扩展的分类元素注册登记库三个层 次。xBRL格式的财务报告的结构特征根据三个不同