会计-税收差异8、盈余管理和所得税避税行为研究.pdfVIP

会计一税收差异8、盈余管理与所得税避税行为研究· ——来自中国上市公司的经验证据 戴德明姚淑瑜毛新述 (中国人民大学商学院会计系100872) 摘要：本文研究的主要目的在于分析中国上市公司的会计收益与应税收益之间的差异及 其与制度因素、盈余管理和所得税避税行为之间的关系。利用上市公司的数据(母公司报表 数据)，本文首先测定了上市公司的会计一税收差异。进一步的研究得出，我国上市公司的 会计一税收差异不断扩大，而这种差异的扩大除了制度本身的原因外。还同上市公司的盈余 管理和避税行为紧密相关。这说明，我国上市公司基于报告动机和基于税收动机9的盈余管 理行为并存。本文分析认为，应加强会计制度与税收法规之间的协作，发挥税收对会计的监 管作用以及会计对反避税的技术支持。 关键词：会计一税收差异盈余管理所得税避税行为 一、引言 本文研究的主要目的在于分析中国上市公司的会计收益与应税收益之间的差异(会计一 税收差异)及其与制度冈素m、盈余管理和所得税避税行为之间的关系。 会计制度和税收法规的关系主要表现为两种模式：统一模式和分离模式。从会计制度和 税收法规二者关系发展的历史来看，我国倾向于分离模式。尤其是2001年实施《企业会计 制度》后，我国实行了国际通行的会计与税法相分离的做法。财务报告依据会计制度，纳税 申报依据税收法规，因此，分离模式下，会计收益与应税收益之间的差异可以说是与生俱来 的。 近年来，以美国为代表的过度分离的会计税收关系模式开始受到责难。对安然(Enron) 财务丑闻的调查显示，安然公司并没有为巨额的虚假利润支付相应的所得税，就此而言，安 然公司并非孤身一人u。超额的利润和微薄的所得税，这对极其不协调的事物让我们不禁产 生这样的疑问：会计收益和应税收益之间的差异仅仅是由会计制度和税收法规的不同所造成 的吗? 应税收益之间差异的大小以及差异的来源。研究结果显示，制度和经济因素以及控制变量解 释了差异的69％。文章提及公司的所得税避税行为可能是造成差异的原因之一，但没有作 进一步的检验。Desai(2003)的研究发现，近20年美国公司会计收益与应税收益之间差异形 成的影响因素包括：对折旧的不同处理，境外收益的披露，尤其是雇员补偿的本质发生变化。 。本文中的会计一税收差异(Book--TaxDifference)，是指会计上的利润总额减去应纳税所得后的差额， 也就是下文中的会计收益与应税收益之间的差异。 ’本文是戴德明教授主持的国家社科基金：会计制度与税收法规的协作问题研究——以加强税收监管为中心 (批准号：02BJY024)和教育部人文社科规划项目：避税行为的会计数据鉴别、利用与监管机制研究(批 准号：01JA790041)的部分成果。 9本文中，基于税收动机的盈余管理是指公司调减臆纳税所得的行为，即为公司的所得税避税行为，无特 别指明，盈余管理仅指基于财务报告动机的调增盈余行为。 ”指会计制度和税收法规的小同。 ”G1eckman，H．，D．Foust，M．hrndtandK．Kerwin，“TaxDodging：Enron1sn’t of Alone．PIenty Littleor CompaniesPay Nothing，”BusinessWeek,Mar．4，2000，p40． 24 同时，作者也发现，90年代末，会计收益与应税收益之间的差异由于避税行为而变得更显 著了，盈余管理行为的增加也一定程度上解释了这一时期差异的扩大． 在中国特殊的资本市场环境下，一方面，为取得首次公开发行(IPO)资格、避免上市 后的特别处理、或向市场传递运营状况及发展前景良好的信号，上市公司具有强烈的调增盈 余动机：另一方面，上市公司作为理性的经济人却不愿意为其真实收益及盈余管理导致的虚 增利润缴纳相戍的所得税，而是通过各种途径尽可能地减少应税收益，从这种意义上说，上 市公司也具有强烈的规避所得税动机。因此，公司的盈余管理行为和所得税避税行为可能对 会计一税收差异起到了推波助澜的作用，而通过对公司会计一税收差额的分析，又为我们同 时捕捉公司的盈余管理和所得税避税行为提供了一个