银行贷款损失及其税收待遇问题.pdfVIP

V第021．020卷．N第o．66期 ·辽宁税务高等专科学校学报 2008年 12月 LIAONJNGTAXATION CO[LEGEJOURNA[ Dec．．2008 银 行 贷 款 损 失 及 其 税 收 待 遇 问 题 张洪鹏 (沈阳市于洪区国家税务局，辽宁沈阳110000) 摘 要：银行贷款损失税收待遇制度是银行税制改革中的一个重要问题，本文从理论基础与国际比较两方 面对此进行分析，并系统研究中国银行业贷款损失政策沿革、存在问题，最后提出进一步改革的方向。 关键词：银行贷款；损失；税收待遇 中图分类号：F810．422 文献标识码A ：文章编号：1008—2859(2008)06—0030—02 一 、 我国贷款损失准备金提取政策沿革 2002年以来，财政部、中国人民银行、国家税务总局先 按照 金《融企业会计制度》规定，金融企业发放的贷款 后颁布了 《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办 主要包括短期贷款、中期贷款和长期贷款三种。其中，短 法》、《金融企业会计制度》、银《行贷款损失准备计提指引》 期贷款是指金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以 和 《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》等相关规定，对 下(含 1年)的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷 金融企业的风险资产分类、风险准备计提和呆账核销中的 款、信用贷款、进出121押汇等。同时也包括从事信托业务 会计处理和税收政策，作出了重大调整，直接影响到金融企 的金融企业用 自有资金发放的1年期 (含1年)以内的贷 业的经营成果和税收负担。 款。中期贷款是指金融企业发放的贷款期限在 1年 以上5 金《融企业会计制度》对贷款损失准备的计提作了原 年以下(含5年)的各种贷款。长期贷款是指金融企业发 则性规定，并没有对每一类贷款规定具体的计提比例。按 放的贷款期限在5年 (不含5年)以上的各种贷款。按照 其规定，金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并 贷《款风险分类指导原则》规定，评估银行贷款质量，采用 预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失， 以风险为基础的分类方法(简称贷款风险分类法)，即把贷 计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能 款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为 力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力 不 良贷款。 度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回 从中国银行业贷款损失准备计提历史沿革来看，1988 收的可能性，合理计提。 年之前，中国各银行都不计提损失准备金，此后，开始逐渐 《银行贷款损失准备计提指引》规定的对象是贷款损 完善准备金计提方法。从 1993年起，贷款呆帐准备金计 失准备，不涉及其他类型准备金。按其规定，(1)按贷款余 提比例的办法统一改按年初贷款余额的0．6％全额提取， 额 1％提取的贷款损失准备作为一般准备，纳入附属资本参 并从 1994年起每年增加一个千分点，直至历年结转的贷 加资本充足率计算。需要特别注意的是，人民银行规定的 款呆帐准备金余额达到年初贷款余额的1％为止。从达到 一 般准备，性质是成本中提取的资产减值准备，与新金融企 1％的年度起，贷款呆帐准备金改按年初贷款余额的1％差 业制度规定利润分配提取的一般准备，是两个概念。(2)对 额提取。根据财政部 1998年 《关于修改金融机构应收利 五级分类的后四类贷款按2％、25％、50％、100％提取专项 息核算年限及呆帐准备金提取办法的通知》的规定，从 准备，次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可上下浮动 1998年1月 1日起，贷款呆帐准备金由按年初贷款余额 l％ 20％。(3)银行可针对国别、地区、行业或某一类贷款风险 自 的差额提取改按本年末贷款余额(不含委托贷款和同业拆 行计提特种准备。 借资金，包括抵押贷款等)l％的差额提取，并从成本中列 然而，国家税务总局下发的 金《融企业呆账损失税前扣 支，当