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公共经济学第8章 税收原则.ppt 24页

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第8章 税收原则 税收原则 政府在税收制度的设计和实施方面所遵循的基本指导思想 评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准 8.1税收原则的演变:一个简要的考察 威廉?配第 William Petty 攸士第 Justi 亚当?斯密 Adam Smith 萨伊 Say 瓦格纳 Wagner 8.1.1威廉?配第的税收原则 基本观点:公平负担税收 三条标准: ——公平 ——简便 ——节省 8.1.2 攸士第的税收原则 基本观点:征税不能妨碍纳税人的经济活动 六大原则 ——促进主动纳税 ——不侵犯臣民的合理的自由和增加对产业的压迫 ——平等课税 ——具有明确法律依据 ——挑选征收费用最低的商品货物征税 ——纳税手续简便,税款分期缴纳,时间安排得当 8.1.3 亚当?斯密的税收原则 基本观点:政府少干预经济,政府职能应仅限于维护社会秩序和国家安全 四项原则: ——平等原则 ——确实原则 ——便利原则 ——最少征收费原则 8.1.4 萨伊的税收原则 基本观点:政府支出不具生产性,最好的税收是税负最轻的税收 五项原则: ——税率最适度原则 ——节约征收费用原则 ——各阶层人民负担公平原则 ——最小程度妨碍生产原则 ——有利于国民道德提高原则 8.1.5 瓦格纳的税收原则 基本观点:以税收为手段,调节社会生活 四项九端原则: ——财政政策原则:收入充分、收入弹性 ——国民经济原则:慎选税源、慎选税种 ——社会正义原则:普遍、平等 ——税务行政原则:确实、便利、节省 8.2 税收与公平 现代税收原则理论主要渊源于凯恩斯主义及福利经济学的思想 两大原则: ——税收公平原则 ——税收效率原则 8.2.1 什么是税收公平 Principle of Tax Equity 政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 对于维护税收制度的正常运转必不可少,对于矫正收入分配不均、维护社会稳定不可或缺。 两个方面:横向公平、纵向公平 衡量税收公平的标准 受益原则——利益说 支付能力原则——能力说 8.2.2 衡量税收公平的标准: 基于受益原则的分析 根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少,判定其应纳多少税或其税负应为多大 有一定的合理性 存在一定局限性:只能解释某些特定的征税范围,不能推广到所有场合 唯一办法:自己呈报,但不现实 8.2.3衡量税收公平的标准: 基于支付能力原则的分析 根据纳税人的纳税能力,判定其应纳多少税或其税负应为多大 公认的比较合理也易于实行的标准 问题:如何测定纳税能力 ——客观说 ——主观说 客观说 主张以纳税人拥有财富多少作为测定尺度 三种尺度 ——收入 ——财产 ——消费 主观说 主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小为测定尺度 三种尺度 ——均等牺牲(等量绝对牺牲): 每一纳税人因纳税而牺牲的总效用相等 ——比例牺牲(等量比例牺牲): 每一纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成相同比例 ——最小牺牲(等量边际牺牲) 社会全体因纳税而牺牲的总效用最小 8.3 税收与效率 8.3.1 什么是税收效率 政府征税要有利于资源的有效配置和国民经济的有效运行,提高税务行政的管理效率。 两个方面: ——税收的经济效率原则 ——税收本身的效率原则 8.3.2 税收的经济效率原则 旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况 检验标准: ——税收的额外负担最小化 ——税收的额外收益最大化 税收的额外负担 税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中,势必会对经济发生影响 两类负担: ——资源配置方面的额外负担 ——经济运行机制方面的额外负担 事例:18世纪英国“窗户税” 税收的额外负担 税收的额外负担的降低 政府征税必须使社会承受的额外负担为最小,以最小的额外负担换取最大的经济效率 途径:尽可能保持税收的“中性” 税收的额外收益 将政府的意图体现在税收制度和政策中以稳定经济 只有在市场失灵时,才会产生额外收益 途径:重视税收的经济杠杆作用,区别不同情况灵活运用 8.3.3 税收本身的效率原则 旨在考察税务行政管理的效率状况 检验标准:税收成本占税收收入的比重 “名义税收”与“实际税收” 税收成本指在税收征纳过程中发生的各类费用支出 狭义—征收费用,易计算,常用 广义—征收费用+奉行费用,难计算,不常用 降低税收成本的途径 关键术语 税收原则 税收公平原则 受益原则(利益说) 支付能力原则(能力说) 税收效率原则 税收的经济效率原则 税收中性 税收本身的效

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