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增值税转型学习体会 谭林 解析增值税转型的精神 一、增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面： 1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。 2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 4.小规模纳税人征收率降低为3%。 5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。（财税[2008]171号） 增值税转型改核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。（条例第十条） 解析增值税条例、细则及相关政策 一、固定资产抵扣范围：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，）或者自制（包括改扩建、安装，）固定资产发生的进项税额，根据条例和实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣（抵扣凭证包括机动车销售（税控发票）统一发票），其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。（细则二十三条以及财税[2008]170号） 前提条件：1、具备一般纳税人资格；2、合法的增值税抵扣凭证；3、购进、接受捐赠、实物投资或自制的只要有合法的增值税抵扣凭证均可，不包括应征消费税的小汽车；不包括不动产、在建工程不动产。 二、不得抵扣的固定资产范围：1、专用于非增值税应税劳务（应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；2、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等；3、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物。（财税[2008]170号） 重点理解“专用于、企业技术更新无关、的固定资产； 特殊规定：专用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，而包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；（ 细则第二十一条? 条例第十条） 三、固定资产的界定：固定资产是指：使用期限超过12月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不包括不动产及无形资产。不动产是指：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。不动产在建工程是指：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（细则二十一条、二十三条） 什么是建筑物、构筑物和土地附着物？ 建筑物是指：供人们生产、生活或其他活动的房屋及场所；构筑物是指人们不能直接在内进行生产和生活活动的场所（如，水塔、烟囱、水池等）；其他土地附着物是指：除建筑物、构筑物以外长期、稳定地附着于土地之物（如，树木、花草等） 解析：应准确把握应抵扣的固定资产与企业会计账册所记载的固定资产的差异 四、固定资产抵扣的时限：是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 解析：对于2008年12月31日前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。增值税扣税凭证仅限于增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据三类。还应包括机动车销售（税控发票）统一发票（国税发〔2008〕117号） 五、销售固定资产的处理： 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（已经抵扣过增值税进项税额的）（公允价值对待确定销售额） （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（未抵扣过增值税进项税额的） （三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 　　已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 解析：应核实销售价格：（未计提折旧的应按销售货物对待，按现价或纳税人同类货物最近时期的销售价格）细则第十六条 解析：2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩抵范围试点的纳税人，销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。2008年12月31日前纳入扩抵范围试点的纳税人，销