IAS39金融工具公報開帳日轉換差異分析以成本衡量金融資產.pdfVIP

金 融 工 具 IAS 39─金融工具公報開帳日轉換差異分析 ─以成本衡量金融資產為例 陳 昌 民 IFRS 9 確定延後 台灣在導入 IFRS 公報時，關於金融資產之衡量原係以 IFRS 9 為標準， →我國將回歸適 而筆者於上期 IFRS 專刊 1 中亦撰文試析該公報與我國會計準則公報第 34 號 用 IAS 39 （以下簡稱TW GAAP 34 ）之規範差異影響。惟隨因國際會計準則委員會（以 下簡稱 IASB ）於 2011/12 發布將 IFRS 9 之強制適用日延後至 2015 年，以及 我國同步配合下，目前國內上市櫃公司於 2013 年起適用 IFRS 相關公報時， 在金融資產處理上需先回歸適用 IAS 39 。 TW GAAP 34 與 TW GAAP 34 與 IAS 39 在條文解讀上差異不大，而適用 IAS 39 後之主要 IAS 39 主要差異 變 動 係 原 國 內 採 用 成本 入 帳 科 目 （ 包 括 以成 本 衡 量 金 融 資 產 及無 活 絡 市 場債 →以成本衡量金 券 投 資 ） 需 改 以 公 允價 值 衡 量 ， 差 額 則 影響 企 業 淨 值 ； 然 而 ，在 公 允 價 值之 融資產之處理 衡 量 標 準 上 ， 則 發 現於 實 務 操 作 中因 企 業判 斷 觀 點 不 一 致 ， 導致 出 現 相 同標 的 不 同 衡 量 方 式 之 現象 ， 對 財 報 使 用 者 而言 ， 在 未 來 財 報 分 析與 比 較 上 難度 將增加，值得留意。 金 融 業 部 份 ， 因 行 業特 性 和 一 般 產 業 不 同， 加 上 主 要 採 用 證 券商 及 期 貨 商財務報表編製準則，故其適用 IAS 39 之調整影響不在本文探討範圍之中， 相關會計處理與差異說明可參照本專刊中另一篇文章─「 IFRS 開帳日之公報 轉換差異彙整：證期業」。 一、 IFRS 9 延後適用與我國因應措施 IFRS 9 適用日 IASB 針對 IFRS 9 之強制適用日原訂定為 2013/1/1 ，然 而 在 後 續 討論 中， → 由 2013/1/1 因內部成員認為企業應同時適用整套 IFRS 9 而非分階段適用，加上目前 IFRS 延至 2015/1/1 9 中有關減損及避險會計尚未定案，對公司要在既定適用日採用整套公報，其 準備時間明顯不足，故於 2011/12/16 發布修正，將 IFRS 9 之強制適用日延後 至 2015/1/1 ，我國主管機關（金管會）於一周後（2011/12/22 ）亦同步修改相 關編製準則附註，其調整重點主要如下： 配合 IFRS 9 「金融工具」延後實施，該公報未生效前應依IAS 39 「金融工 具：認列與衡量」規定辦理。 考量國內現行公報已參酌 IAS 39 相關規定訂定 ，除以成本衡量之金融資產 或金融負債於轉換日可能有重分類之必要外 ，餘現行金融資產負債已與 IAS 39 規定相符者 ，不宜於轉換日重分類。 1 貨幣觀測與信用評等，「IFRS 9 號─金融工具公報影響試析」， 2011/9 30 TEJ 信用風險評估專刊 2012 年 9 月 金 融 工 具