第四章 营业税及会计处理.ppt

一、教学目标 通过教学，要求学生熟悉营业税的一般概念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会营业税的计算和征收管理方法。 二、本章重点及难点 本章的教学重点： 1、营业税的征收范围； 2、计税依据和税额的计算； 本章的教学难点： 1、营业税与增值税的区别联系； 2、计税依据和税额的计算； 3.特点 以营业全额为计税依据,收入较稳定 按行业设计税目税率 计算简便、税收成本较低 特殊规定: 承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 六、纳税义务发生时间 七、纳税期限、纳税地点 八、税收优惠 但下列情形除外： （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；　　（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；　　（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；　　（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；　　（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 1.某旅游公司组团到青青岛旅游，获得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通费30000元，支付食宿费25000元。计算该公司本月应纳营业税 2.某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司支付给外国旅游公司17000元的费用。计算营业税 （3）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目的应税行为，依纳税人的核算情况判定征税，分别核算，按各自适用税率计征，未分别核算，从高适用税率计征营业税 第三节 营业税会计处理 一、 会计科目的设置 二、 会计处理 5.3.1 会计科目的设置 通过“应交税费—应交营业税”科目核算。该账户借方登记企业实际交纳的营业税额；贷方登记企业按规定计算应交纳的营业税额；期末借方余额反映企业多交的营业税额，贷方余额反映企业应交未交的营业税额。 ⑦对于保险业，原则上也是按收入的全额为营业额。 　 ⑧无赔偿奖励支出不得扣除 （5）通信业的计税依据　　邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额 （6）文化娱乐业的营业额 单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （7）服务业营业额的确定 （8）转让无形资产的计税依据　　纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币，货物和其他经济利益。 （9）销售不动产的计税依据　纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。 六、几种经营行为的税务处理 （1）混合销售行为的划分　　①含义：对于一项销售行为中既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值税的货物的行为，称为混合销售行为。　　②税务处理：依纳税人经营主业划分，以货物销售为主，混合销售行为交增值税；以营业税劳务为主，混合销售交营业税。 　　③.从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征增值税不征营业税。 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，就当分别核算分别征税，未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额和货物销售额征税 ④ （2）兼营非应税项目行为的划分　①含义：对于纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务的兼营行为，称为兼营行为。　②税务处理：--依纳税人核算情况判定分别征税或合并征税　a.纳税人兼营行为，必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。　　例如旅馆的餐饮和住宿收入单独核算的征营业税，商品部的收入单独核算征增值税。　b.纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。 依纳税人核算：1.分别核算,按适用的税率分别征税;2.未分别核算,从高征税 兼营不同税目 依纳税人核算水平 1.分别核算：征两税 2.