《财政学》第三讲税收原理.ppt

《财政学》第三讲税收原理 中央党校经济学教研部 曹 立 三 个 问 题 一、税收概述（概念、特征、分类、原则） 二、税收负担与税负转嫁 三、税收与经济发展 一、税收概述 （一）税收概念 （二）税收特征 （三）税收分类 （四）税收原则  （一）税收概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”. 恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。 理解税收内涵的要点 （1）国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要； （2）国家征税凭借的是公共权力（政治权力）， 税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。 （3）税收是国家筹集财政收入的主要方式； （4）税收必须借助法律形式进行。 （二）税收特征 税收特征可以概括为： 强制性 无偿性 固定性 税收的强制性：税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。 税收的强制性主要体现在征税过程中。 税收的无偿性：是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。 税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。 税收的固定性：是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。 当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。 （三）税收分类 所得课税、商品课税和财产课税 直接税与间接税 从量税与从价税 价内税与价外税 中央税与地方税 税与费的区别 与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。 主体不同、特征不同、用途不同 （四）税收原则 税收原则：是有关课税对象选择、税制结构布局、税率设计和税收征管等制度设计和实施时，应该遵循的指导思想。 正确处理征税过程中的公平与效率关系是税收原则的基本命题 税收原则的历史发展 中国春秋时期的管仲，最早提出取之有度，少扰人民的税收思想； 魏晋时期的傅玄在《平赋役》一文中提出的税收总原则是“安上、济下、尽利用之宜”。其内容包括三项具体原则，即：税负平均原则、税制统一原则、税收有常原则。 在西方，以英国经济学家A.斯密为代表的古典经济学派，提出以税收中性为特征的“平等、确定、便利、经济”的“赋税四原则”。 以A.H.G.瓦格纳为代表的德国社会政策学派提出了“财政收入、国民经济、社会正义和税务行政”四个方面的税收原则。 现代税收原则 财政原则——保证国家财政收入 效率原则——经济效率（有利于配置资源）、 行政效率（成本少） 公平原则——获利机会均等、受益程度多少原则、 负担能力强弱原则（横向与纵向） 适度原则——兼顾财政需要与税收负担可能， 做到取之有度 法制原则——依法治税 二、税收负担与税负转嫁 （一）税收负担 （二）税收转嫁 （一）税收负担 税收负担：简称“税负”。纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。 税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。 宏观税负与微观税负 宏观税负：是指一个国家的税负总水平，通常以一定时期（一般为一年）的税收总量占国民生产总值（GNP）或国内生产总值(GDP) 、或国民收入（NI)的比例来表示。 微观税负：是指某个纳税人（自然人或法人）的税收负担。 衡量微观税负的指标：企业税负率、个人税负率 如何看待中国的税收负担？ 中国税负的高低是一个争议颇大话题 一种观点：根据2009年《福布斯》的“全球税负痛苦指数排行榜” ：中国大陆排名全球第二税负痛苦地，排名第一的是法国。