7企业合并会计(二)【荐】.pptVIP

第七章 企业合并(二) ——购并日的合并财务报表 第一节 合并会计报表概述 一、合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 合并财务报表的特点 1.所有权理论 （1）涵义 该理论将合并形成的母公司与子公司的关系看成是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源状况。 强调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。 （2）特点 合并净收益 合并财务报表中的合并净收益应该按母公司持有子公司份额进行确认，子公司少数股东所获得的净收益不包含在内 少数股东权益 股东权益仅包括多数股权，少数股权应该在个别财务报表中列报，不属于合并财务表列示范围 子公司净资产的合并 子公司的净资产属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并 未实现的损益 若为顺销则全数消除，冲销合并净收益；若为逆向交易，则按母公司应享有的份额比例抵销。 合并过程中产生的商誉 按收益期进行摊销 三、合并范围的界定 国际上比较一致的做法：将被母公司能够对其实施有效控制的子公司纳入合并范围 我国《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围，即所有子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应纳入合并财务报表的合并范围。 控制，指实质上的控制，即能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能够以此取得收益的权利。包括： 1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。 半数以上表决权有以下三种情况： 母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。 母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权。 2、母公司持有其半数以下股权，但是： 通过与该被投资企业其他投资人协议，持有半数以上表决权资本； 根据章程或协议，能决定其财务和经营决策； 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； 在董事会等类似权力机构有半数以上投票权。 具有以上情况的，均属于能够控制被投资企业，需纳入合并财务报表的编制范围。 4.不纳入合并财务报表的企业范围 已准备关、停、并、转的子公司 已宣告被清理整顿的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 联合控制主体 母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 四、合并财务报表的种类 合并财务报表的种类 五、合并财务报表编制的原则和方法 （一）合并财务报表的编制原则 真实性原则 完整性原则 反映母公司和纳入合并范围的子公司所组成企业集团的全部财务状况、经营成果和现金流量及所有者权益 及时性原则 一个别报表为基础原则 以母公司和各个子公司的财务状况和经营成果的个别财务报表为基础 一体性原则 反映的是有母公司和子公司等多个法人实体所构成的企业集团这一新的会计主体整体的财务状况和经营成果 重要性原则 （二）合并财务报表的编制方法 购买法 权益结合法 六、编制合并会计报表的统一要求 统一母子公司的会计政策； 统一母子公司的会计报表决算日及会计期间； 对子公司股权投资采用权益法核算； 对子公司以外币表示的会计报表进行折算 。 七、合并财务报表的编制程序 第一步，开设合并财务报表工作底稿 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表在一张底稿中，合并现金流量表底稿单设。 第二步，将母、子公司的单独报表抄入工作底稿，并计算合计数。 第三步，编制“抵销与调整分录”。 第四步，计算合并数：资产类、成本费用类、利润分配项目等用合计数加借方金额，减贷方金额；负债类、股东权益类、收入类用合计数加贷方金额，减借方金额；资产备抵项目、弥补亏损项目加贷方金额，减借方金额。 第五步，根据“合并数”资料，登记合并财务报表。 例题详见课本P322 二、同一控制下股权取得日合并财务报表的编制 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表： 合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表 （一）合并日合并资产负债表的编制 对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的帐 面价值予以合并。 调整内容： 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益 项目予以抵销；子公司所有者权益中不属于母公司的份额在合并财务报表