浅谈运用公允价值对财务会计的意义.pdfVIP

会计与审计 么孓{工 浅谈运用公允价值对财务Z；pI 的意义 郭松涛 (河南新密市财政局，河南新密452370) 摘要：随着经济全球化竞争的不断加剧，多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快 速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人、供应商等主要信息使用 者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高会计信息的相关性是对会计信息质量的必然要求。 公允价值因为能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量 属性。国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性 加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因 此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。 关键词：公允价值；财务会计；财务管理 一、公允价值定义及概念 我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允 迄今为止，关于公允价值的定义，各国会计准则的规定 价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不 不完全一致。其中最常用的两个定义，一是美国财务会计准 同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同 则委员会(Financial Standard 迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统 Accounting Board，简称 FASB)在第七辑概念公告中指出“资产或负债的公允价值：意义L单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多 在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销 重计量属性并存的计量模式所取代。以往我国的会计准则 售中，能够购买(或发生)一项资产(或负债)或售出(或清偿)与国际惯例不接轨，其重要根据之一就是指中国会计计量属 一项资产的金额。”在国际会计准则中公允价值足指“在一项 性单一采用历史成本，像公允价值这类反映现代市场经济要 公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方．能将一项资产 求的计量属性未得到运用。此次我闲在基本会计准则中果 进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国财政部在 断引入并在具体会计准则中广泛运用公允价值计量属性，显 2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中对公允示了我国会计因际趋同的实质性进步，也充分反映了我国会 价值下的定义是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿 计实现国际趋同的信心和决心。 进行资产交换或债务清偿的金额。”在公平交易中，交易双方 3．标志着我国市场经济日趋成熟 应当是持续经营的企业，不存在清算、重大缩减经营规模，或 公允价值运用的条件是存在活跃市场，如果不存在这样 在不利条件下进行交易等问题。 的市场。也就无法运用公允价值这一计量属性。在一个缺乏 采用公允价值属性，资产和负债均按照在公平交易中． 活跃市场或者说价格扭曲的经济环境里是不敢、也不可能运 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 用公允价值的。我国在新会计准则中广泛运用公允价值，这 计量。对于存在活跃市场的资产和负债，按市场报价或最近 实际上标志着我国已经有r比较成熟的市场经济，所以建立 交易价格确定公允价值。不存在活跃市场的资产和负债，可 了运用公允价值计量属性的会计准则体系。反过来也说明 以采用估价技术确定其公允价值。应当说明的是，在企业日 我国因为建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系，从 常会计核算中，一般采用历史成本计量。如果采