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《企业会计准则第6 号——无形资产》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）商 誉不属于本准则规范的无形资产；（2 ）研究阶段与开发阶段的区分； （3 ）开发支出的资本化；（4 ）企业合并取得的无形资产；（5 ）估计 无形资产使用寿命应当考虑的相关因素；（6 ）土地使用权的处理。 一、商誉不属于本准则规范的无形资产 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形 态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土 地使用权、特许权等。 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负 债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 性，不属于本准则所规范的无形资产。 二、研究阶段与开发阶段的区分 （一）研究阶段 本准则对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开 发阶段。 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查， 其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相 关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开 发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 1 有关研究活动的举例为：意于获取知识而进行的活动；研究成果 或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、 系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、 系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。 （二）开发阶段 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在 很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 有关开发活动的举例为：生产前或使用前的原型和模型的设计、 建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商 业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造 的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建 造和测试等。 三、开发支出的资本化 （一）本准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期 损益（管理费用）。 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符 合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发 支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （二）开发支出资本化的条件。本准则第九条规定，企业内部开 发项目发生的开发支出，在同时满足下列条件的，应当确认为无形资 产： 2 1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 判断无形资产的开发在技术上具有可行性，应当以目前阶段的成果为 基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等 已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性，比如，企业已经完 成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规 划书中的功能、特征和技术所必须的活动，或经过专家鉴定等。 2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其 持有开发无形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售 的意图。 3．无形资产产生经济利益的方式。无形资产能够为企业带来未 来经济利益，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预 计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能 够证明市场上存在对该类无形资产的需求。 4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资 产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产 开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。 自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如 银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。 5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对 于研究开发的支出应当能够单独核算。比如，直接发生的研发人员工 资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究 开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动 3 之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期