上市公司内部控制自我评价的研究_以浙江国有上市公司为例.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 上市公司内部控制自我评价研究 —以浙江国有上市公司为例 张 键 杨忠智 （浙江财经学院 杭州 310018 ） 【摘要】本文以浙江国有上市公司为例，从内部控制自我评价报告入手对内部控制自我评价状况进行研究，并在分析 目前上市公司内部控制自我评价存在问题的基础上提出了政策建议。 【关键词】上市公司 内部控制 自我评价 自SOX 法案的颁布，到我国《企业内部控制基本规范》的 部控制评价指引》对内部控制自评报告的有关规定来看，我国 发布，再到2010 年4 月15 日《企业内部控制评价指引》的出 对内部控制自评报告披露采用的是非强制的方式。本文以 台，内部控制自我评价业已成为内部控制研究中的热点。长期 2006 ～ 2009 年浙江国有上市公司为研究对象，从140 多家在 以来，学术界对内部控制自我评价研究的主流观点是“管理工 沪深两市上市的浙江企业当中剔除非国有、ST 以及上市时间 具论”。张谏忠、吴轶伦（2005）认为内部控制自我评价作为一 不在研究范围之内的企业之后，还剩下29 家。本文的数据主 种管理工具，需要在实践中得到不断完善和个性化改进。在日 要来源于CCER 数据库、新浪财经频道、巨潮资讯以及笔者 后的研究中，内部控制自我评价在实践中还可以和其他管理 对这29 家公司年报数据的整理。有关2006 ～ 2009 年浙江国 工作结合开展。戴彦（2006）指出，内部控制评价的指标及其标 有上市公司内部控制自评报告的披露情况见表1。 准设计提供了“量化”和“综合”评价的功能，由此形成的管理 表1 浙江国有上市公司内部控制自评报告披露情况 标杆可以在不同机构之间做整体或单项业务的比较，从而拓 披露自评报告的公司 司 未披露自评报告的公 宽了内部控制评价作为一项重要管理工具的适用面。理查德· 年份 数量 比重 数量 比重 催特（1995）在《控制自我评估：经验、当前思考和最佳实务》中 2006 0 0 29 100% 提到，控制自我评估是各类组织寻求全新了解其业务流程的 2007 6 20.7% 23 79.3% 至关重要的工具，是对员工赋权的较为可取的方法。 2008 14 48.3% 15 51.7% 虽然学术界针对这一管理工具展开了理论与实证研究， 2009 16 55.2% 13 44.8% 并取得了一定成果，但是专门针对内部控制自评报告进行分 析研究的并不多。本文以浙江国有上市公司为研究对象，从其 从表1 中可以看出，2006 年没有一家公司披露内部控制 内部控制自评报告入手，分析其内部控制自评状况。 自评报告，但此后两年，披露自评报告的公司数量逐年增加， 一、对内部控制自评报告的分析 到2008 年已有 14 家，比重也上升到了48.3% ，到2009 年达 1． 内部控制自评报告的披露概况。2006 年上交所和深交 到了55.2%。这说明随着国家有关内部控制规范的实施，越来 所相继发布了《上市公司内部控制指引》，明文