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小企业会计准则讲座 2013.08.16 第一讲：《小企业会计准则》概述 第二讲：《小企业会计准则》与税法 （一）2009年11月--- 2010年10月深入开展调查研究 （二）两次广泛征求社会意见1．2010年4月--- 5月第一次征求意见　 2．2010年11月--- 12月第二次征求意见 （三）2010年12月--- 2011年1月组织抽样模拟测试 （四）2011年2月--- 7月做好发布实施前的准备工作 《指导意见》，各部门根据各自的职责范围就准则实施提出要求和布置落实 财政部 工业和信息化部 国家税务总局 工商总局　　　　　　　　　　　　　　　　　 银监会 一、简便易行——与《企业会计准则》差异分析 《企业会计准则——基本准则》是纲 借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理 充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况 对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间 （一）统一采用历史成本计量 《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。 《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。 （二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。 《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 （三）统一采用成本法核算长期股权投资 《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。 《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。 （四）固定资产/无形资产的折旧或摊销期限依据考虑税法规定 《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。 《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 （五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致 《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。 （六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价） 《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。 《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 （七）采用应付税款法核算所得税 《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。 《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。 （八）取消了外币财务报表折算差额 《企业会计准则》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循相关规定 《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量 （九）简化了财务报表的列报和披露 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表 考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息 小企业财务报表附