Chapter8 合并财务报表(上)【荐】.pptVIP

第一章 财务管理概述  合并财务报表（上） 第一节 概述 一、合并财务报表定义 是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 概述 二、合并财务报表的编制原则 1、以个别财务报表为基础编制 以纳入合并范围的个别财务报表为基础。 2、一体性原则 将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体。因此，母公司和所有子公司相互之间发生的经济业务，应视为同一会计主体内部业务处理，需要进行抵消。 3、重要性原则 某些对企业集团中某一企业重要的项目，但对企业集团来说不一定重要的项目可以根据重要性进行取舍。另外，母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部经济业务，如对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也可根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵消分录而直接编制合并财务报表。 第二节 合并范围 三、合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确定。 第二节 合并范围 控制 1、定义： 指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 第二节 合并范围 2、控制的特征 （1）控制的主体是唯一的，不是两方或多方。 （2）控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，其一般是通过表决权来决定的。 （3）控制的目的是为了获取经济利益。 （4）控制的性质是一种权力，是法定的权力或通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 第二节 合并范围 母公司和子公司 *企业集团由母公司和子公司构成。处于控制地位的企业是母公司，处于被控制地位的企业是子公司。 *母公司对子公司的控制，最根本的就是财务政策的控制；另一个标志则是经营政策的控制。 第二节 合并范围 母公司 （1）定义：是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。 （2）母公司同时具备的条件： ①必须有一个或一个以上的子公司（满足控制的要求）。 ②母公司可以是企业，也可以是主体。 第二节 合并范围 子公司 （1）定义：是指被母公司控制的企业（或主体）。 （2）母公司同时具备的条件： ①作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不允许被两个或多个母公司同时控制。 ②子公司可以是企业，也可以是主体。 第二节 合并范围 在我国凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围。 第二节 合并范围 控制的标准 1、母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。 （1）母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。（即母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权）。 第二节 合并范围 如： 60% 80% P A B 前提是母公司P公司能对A实施控制（即为子公司） 第二节 合并范围 （3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。 P 80% 30% B A 40% 第二节 合并范围 2、母公司拥有其被半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况： （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 第二节 合并范围 企业在确定对被投资企业是否具有控制权时，除考虑持有的被投资企业的股份外，还应当考虑企业和其他企业持有的被投资企业发行在外的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权等因素，以确定是否应当将其纳入合并范围。 潜在表决权包括当期可转换公司债、当期可执行的认股权证等，不包括未来将发生的权证等。 第二节 合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 1、已宣告被清理整顿的原子公司。（上期是，本期不是） 2、已宣告破产的原子公司。（上期是，本期不是） 3、母公司不能控制的其他被投资单位。 （如：联营企业） 种类 合并财务报表的种类 1、按编制时间及目的不同 股权取得日合并报表 股权取得后合并报表 种类 2、按反映的具体内容不同 合并资产负债表