CPA《会计》郑庆华 基础班 第二十五章 合并财务报表 107页【荐】.pdfVIP

第二十五章 合并财务报表 主讲：郑庆华 本章考情分析 本章知识清单 本章考点分析 本章考情分析 本章在考试中很重要，难度很大，综合性非常强，近10 年来，几乎每年必有一道大题，一 般是综合题。2007 年本章考了一道计算分析题，12 分；2008 年将企业合并、长期股权投资 与合并报表编制相结合，考了18 分的综合题，涉及本章约12 分；2009 年考了企业合并中 合并日合并报表的编制；2010 年有二道综合题中涉及本章知识点，涉及一道单选题，本章 分数为13 分；2011 年也考了客观题和主观题，分数合计10 分。 具体情况如下： 近五年本章试题统计表 年 份 单选题 多选题 计算题 综合题 合 计 2007 年 12 12 分 2008 年 12 分 12 分 2009 年 6 分 6 分 2010 年 3 分 2 分+8 分 13 分 2011 年 2 分 8 分 10 分 本章知识清单 本章考点分析 一、合并财务报表概念 1．合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指 被母公司控制的企业。 2 ．合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2 ）合并利润表； （3 ）合并现金流量表； （4 ）合并所有者权益(或股东权益， 下 同) 变动表; （5 ）附注。 3 ．合并财务报表具有如下特点: （1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果 及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法律意义上的主 体。 （2 ）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 （3 ）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据个别报表来编合并报表。 二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一 个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。按照公司 法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董事会决定，因此，如果一家公司派往另外一 家公司的董事，占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司， 不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企 业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 在确定合并范围时，应注意以下四个问题： （一）母公司拥有其半数以上（50 ％）的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并 范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资 单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通 股总数的60 ％，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时， 应将乙公司纳入其合并范围。 2 ．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如上述甲公司拥有乙公司60 ％的表决权 资本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。比如甲公司拥有乙公司60 ％ 的表决权资本，乙公司拥有丁公司30 ％的表决权资本，甲公司直接拥有丁公司21 ％的表决 权资本，则甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围 （51 ％＝30 ％＋21 ％）。 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通 过其他方式对被投资单位的