会计二专业毕业论文-于青平【荐】.docVIP

探析新准则下资本公积核算内容的变化 于青平 内容提要：资本公积企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金核算是现行会计制度变化最的内容我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的会计处理进行改革，7项内容的基础上，增加了与金融资产和套期保值等有关的新内容。 在原来的会计准则和制度下，“资本公积”由于其自身内容的多样性和复杂性，属于一种比较特殊的会计科目，也正是因为这样才造成了一定的漏洞。近些年来，：，，，，，，22号——金融工具确认和计量》中明确规定：在资产负债表日，，最近两个会计年度的审计结果显示的净利润为负值，也就是说，如果一家上市公司连续两年亏损或每股净资产低于股票面值要予以特别处。2号——长期股权投资》中指出，权益法核算的长期股权投资，，，3号——投资性房地产》中指出，将自用房地产或存货转换为用公允价值模式计量的投资性房地产时，按照转换当日的公允价值计价，若投资性房地产转换的公允价值小于其原账面价值的时候，将差额计入当期损益；反之则计入资本公积中。因此只有转换过的公允价值大于账面价值的部分才需要记入资本公积。当企业经营效益比较好时，可以投资一部分投资性房地产，形成利润储备，可以在企业需要的时候，将其进行处置，影响上市公司的财务状况①。 4．分拆可转换公司的债券 在新准则下，我国的可转换公司债券在发行时按照负债和股权的公允价值进行分拆，从而分离出转换权价值，这一点也与国际的会计处理方式趋同。我们应当将在可转换债券转换成股票之前的转换权价值定义成为一种准资本，而这种准资本应当计入“资本公积——其他资本公积”中，所以企业应在初始确认的时候按照负债和权益两种成分进行分拆，并将负债的成分定为应付债券，将权益的成分定为“资本公积——其他资本公积”。 具体来说，首先在处理负债成份计量的时候，应当对负债成分的未来现金流量进行折现以确定负债成分的初始确认金额，应计“应付债券-转换公司债券”；其次在处理权益成分计量的时候，应以发行价格的总额扣除负债成份初始确认金额后的金额来确定权益成分的初始确认金额，应计“资本公积-其他资本公积”。 5．增加了重分类后的可供出售金融资产 在重分类日，将可供出售金融资产分为采用成本或摊余成本计量的金融资产两类，并将该金融资产的公允价值或账面价值作为采用成本或摊余成本，由于该金融资产没有固定的到期日，所以将与其相关的，并且在原来直接计入所有者权益的利得或损失都记入“资本公积——其他资本公积”中。 一般来说，采用公允价值核算模式而增加的资本公积必然会提高企业资产的质量，，，，，，，，， 新的会计准则体系对于捐赠会计的处理没有具体准则进行规范，但在《企业会计准则——基本准则》中，增加了“利得和损失”两个新的会计基本要素。新增的利得与损失不包括企业日常经营活动所产生的收入和费用，而是着眼于企业边缘性、偶发性交易事项导致的权益变动，它们与收入和费用的最大的区别是“由企业非日常活动形成”。与此同时，基本准则还规定了利得和损失的“去向”，即“直接计入当期利润”和“直接计入所有者权益”。前者在“营业外收入”和“营业外支出”中核算，因此，捐赠收益应在“营业外收入”中核算。 2．债务重组收益会计处理的调整 前几年财政部新出台的《企业会计准则——债务重组》中明确规定：，，，；，，，，，，，；，，16号政府补助》将政府补助分为两类，一是与资产相关的政府补助，二是与收益相关的政府补助。其中规定与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益[2001]64号《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》，上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，，36号——关联方披露》则认为显失公允的关联交易价差同关联方之间的捐赠性质相似，应当将关联交易价差计入“营业外收入”中。 5．无法支付的应付款项核算的调整 在原会计准则体系下，经批准可以将无法支付的应付款项计入“资本公积——其他资本公积”，而在新的会计准则下，根据新《企业会计准则——基本准则》对利得和损失的定义，经批准后可以将无人法支付的应付款项作为当期利得而计入“营业外收入”。 对上市公司来说，接受资产捐赠、债务重组、政府专项拨款转入、显失公允的关联交易价差、企业无法偿还的应付款项等都意味着有真实的资产或利益流入公司当中，新准则规定这些项目不再计入资本公积，，，，，19号——外币折算》中第十条规定：；11号——股份支付》规定在每个资产负债表日，以权益结算的股份支付来换取职工或其他方提供服务的应按确定的金额计入相关成本费用，以增加相应的资本公积。而在行