第一次案例分析.pptVIP

一、司法解释 1.利害关系人 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 司法解释 2.不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 司法解释 3.诉讼当事人列置 （1）基本观点：在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼 （2）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 司法解释 4、会计师事务所侵权责任“四要件说”： 即“存在不实报告—注册会计师有过失—利害关系人遭受损失—会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系”； A注册会计师负责对上市公司甲公司2010年度财务报表进行审计。2010年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲公司2010年度已审计财务报表公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。A注册会计师以其与股民乙未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求： 1)为了支持诉讼请求，股民乙应当向法院提出哪些理由。 2)指出A注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由 3)在哪些情形下，A注册会计师可以免于承担民事责任。 二、具体案例分析 股民乙应当向法院提出的诉讼理由包括： A:甲公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告； B:注册会计师在甲公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失； C:股民乙由于甲公司股价下跌，存在损失； D:股民乙是由于信任了甲公司报出的2010年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的甲公司股票，两者之间存在因果关系。 (2)A注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民乙和A注册会计师构成利害关系人。 (3)A注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任： ①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； ②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； ③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。