上市银行内部控制实质性漏洞披露现状研究_基于民生银行的案例分析.pdf

上市银行内部控制实质性 漏洞披露现状研究 ———基于民生银行的案例分析 瞿 旭 李 明 杨 丹 叶建明 (西南财经大学会计学院　　6 11130) 【摘要 】由于现有政策指引和理论研究中 “实质性漏洞 ”概念的缺失 , 使得我国上市银行实质性漏洞信息披露 极其匮乏 。本文以民生银行为例 , 分析了我国上市银行内部控制中的实质性漏洞信息披露现状 , 发现年报中各 部分披露的内部控制信息含量差异较大并且存在特定年度突然增多或减少的现象 , 内部控制 自我评价报告和内 部控制审核报告缺乏统一的评价审核依据 , 内部控制中的实质性漏洞倾向于同职责划分的缺失和不恰当的授权 、 培训的缺乏、不适当的对账有关 , 最常见的账户特定式实质性漏洞主要与风险资产的管理不当有关 。本文建议 通过建立完善的实质性漏洞信息披露机制 、进一步明确实质性漏洞信息披露相关主体的职责 、加强内部控制实 质性漏洞信息披露的监管等措施 , 提高和改善实质性漏洞信息披露的质量 。 【关键词 】上市银行 内部控制 实质性漏洞 信息披露 一 、引言 部控制情况 , 进而评价其风险及质量状况并做出 随着百年一遇的金融危机的爆发 , 金融机构的 相应的决策 。因此 , 对上市银行 内部控制信息披 风险管理再次成为了人们关注的焦点 。其中上市银 露状况进行研究 , 尤其是对 内部控制中的实质性 行掌握着国家的金融命脉 , 在维护国家的金融安全 漏洞 (m ateria l w eakne ss) 进 行研 究 , 具有重要 与稳定 、促进经济的持续 、快速发展等方面发挥了 的理论及现实意义 。目前 国内针对上市银行 内 重要作用 , 它的内部控制与风险管理更是人们关注 部控制 中实质性漏洞 的披露进行 的研究尚属空 的重点 。上市银行作为高风险的上市公司 , 是通过 白 , 本文 以民生银行为案例 , 对其公开披露 的 承担风险来获得收益的 , 其内部控制的完善程度及 实质性漏洞进行专 门研究 , 以期对后续 的研究 执行情况不仅关乎银行的生死存亡 , 甚至影响整个 有所贡献 。 国家的金融安全与稳定 。 何为实质性漏洞 ? 根据美国公众公司会计监管 上市银行内部控制及其实质性漏洞信息的披 委员会 ( PCAOB ) 在 A S5 中的定义 , 如果一项或 露有利于促进管理当局发现 内部控制缺陷、改进 若干项缺陷 ( deficiency) 有能致使年度或中期财 内部控制 、提高会计信息质量 , 从而有利于投资 务报表存在重大错报而不能有效预防或及时察觉的 者 、存款人 、监管方等外部利益相关者了解其 内 合理可能 ( rea sonab le po ssib ility) 时 , 该缺陷构成 ( ) 本文得到西南财经大学 “2 11 ”工程三期项目资助 、“2 11工程 ”三期青年教师成长项 目 项目号 : QN 09 - 63 的资助 。 38 ① 实质性漏洞 (m aterial weakne ss) 。 2. 相关研究 二 、文献回顾 国外对实质性