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内部审计 NNeibushenji 基于SWOT 分析的内部审计外包选择 ■原丽丽／ 南京大学商学院 摘 要：在内部审计外包近三十年的发展过程中，虽然没有形成成熟的内部审计外包模式，但理论界对内部审计外 包过程中存在的问题都有了比较详备的研究和分析，以方便企业的管理层进行外包决策的需要。 本文采用SWOT 分析 的方法，对内部审计外包中存在的优势、劣势、机会和威胁进行比较全面的分析，期望对内部审计外包的实践有所帮助。 关键词：内部审计 外包 SWOT 分析 世纪 年代初期，美国旧金山大 些高昂。 交易成本理论下，随着资产的专 管部门和公众对外部审计师提供内部审 20 80 学的管理学教授韦里克最早提出 用性逐渐变低，市场规模的不断扩大，这 计服务的独立性就一直持怀疑态度。 若 了SWOT 分析方法， 即态势分析法。 将 种规模经济就会更加明显。 由相同的事务所提供内外部审计服务， SWOT 分析法用于内部审计外包问题的 （3 ）管理层集中精力关注核心能力 则会因为缺乏相应的监督与管理机制引 研究， 即从企业自身的角度来看待内部 外包服务发展的缘由就是要解放管 发舞弊问题， 从而使其提供的对外审计 审计外包的优势与劣势， 同时从外部环 理者， 让他们有更多的精力和时间追求 报告不可信， 同时也无法对内部控制和 境的角度来找出内部审计外包存在的机 战略目标， 而不是花费时间在那些耗费 风险管理提出切实的改善建议。 会以及潜在的威胁， 让企业的管理者明 很多时间却只有较低回报的日常活动 （3 ）审计结果无法保密，存在泄密的 确，内部审计不管是内置还是外包，最重 上。 根据迈克尔·波特的价值链理论，内 可能 要的是企业如何根据自己的实际进行选 部审计并不是一项创造价值的核心功 由外部服务提供者进行内部审计服 择。 能， 将其外包有助于让管理层更加关注 务， 企业便会承担外部服务人员不遵守 核心领域竞争力的培养。 相关的职业道德，泄露机密的风险。 而一 一、内部审计外包的SWOT 分析 （4 ）获得新的审计技术和经营技能 旦这些秘密被企业的竞争者获取， 就会 外部审计人员有着较专业的审计知 对企业的发展产生不利的影响。 （一）优势与劣势、机会与威胁分析 识和较强的审计技能， 特别是那些在某 （4 ）丧失内部审计部门这一培训基 1、 内部审计外包的优势 些领域有特殊技能的专家， 他们有着最 地 （1）提高内部审计的独立性 前沿的审计实务经验。 通过与外部审计 内部审计部门为企业潜在的管理人 基于对经理人员的监督而设立的内 人员的接触以及合作， 内部的审计人员 员提供了一个良好的培训平台， 在内部 部审计部门， 往往由于存在高管的干预 可以学到先进的审计技术， 为企业的管 审计的实践中， 审计人员有机会接触很 而不能发挥良好的效用。 外包后，审计者 理层带来崭新的发展思路。 多涉及企业战略与组织控制的重要问 与被审计者之间难以建立亲密的关系， 2 、 内部审计外包的劣势 题。 而外包内部审计服务，将会使这一领 因此由外部独立的审计人员提供内部审 （1）随着企业规模扩大，规模效益降 导培训的基地逐步丧失， 从而使企业的 计服务会让企业的所有者对