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《高级会计实务》 第一章 外币业务 2010年3月 周宇霞 第一章 外币业务 【学习目标】通过本章的学习，了解外币业务的主要内容。掌握记账本位币的确定；掌握外币业务发生时的账务处理，包括外币账户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借贷业务、接受外币资本投资等的账务处理；掌握外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理；掌握我国现行外币会计报表的具体折算方法。 【学习内容】 1.外币业务概述 2.记账本位币的确定 3.外币交易的会计处理 4.外币财务报表折算 第一节 外币业务概述 第一节 外币业务概述 第一节 外币业务概述 关于即期汇率 企业会计准则中规定企业用于记账的即期汇率（即外币交易的折算汇率）一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 发生外币兑换业务时，则还要用到买入价或卖出价 企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应当按照国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率采用套算的方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。 例 题 【例题】以一定单位的本国货币为基准来计算应收应付多少外国货币的汇率标价方法称为（ ） A. 美元标价法 ? B. 欧元标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 第一节 外币业务概述 三、记账本位币的变更 1.变更条件：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的。 2.会计处理方法：应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 第三节 外币交易的会计处理 （二）外币日常业务（交易发生日）的核算 例 题 【例题1】华恒公司记账本位币为人民币（本章以下例题相同），其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月3日，将100 000美元外汇卖给银行，相关汇率如下表。 例 题 【例题3】华恒公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月25日，华恒公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.82人民币元，其中，13000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元。 （三）资产负债表日及结算日的会计处理 例 题 【例题】华谊公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2009年4月12日，华谊公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2009年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。2009年6月30日，即期汇率为1美元=6.77元人民币。 【要求】计算华谊公司因该外币应收票据在2009年第二季度产生的汇兑损失为多少人民币。 答 案 （1）季度末“应收票据”账户记账本位币金额 =（200-100）×6.77=677（万人民币） （2）计算当期汇兑损益前“应收票据”账户记账本位币金额 =200×6.8-100×6.78 =1360-678 =682（万人民币） （3）本期“应收票据”账户汇兑损益额 =677-682 =-5 （万人民币） ---即汇兑损失 练习 2010年2月1日华恒公司“银行存款（美元户”账面余额为1380000元（200000美元，当日汇率1美元=6.90人民币元） 假设2010年2月28日美元对人民币的汇率为1美元=6.85元人民币 要求：根据本章【例题1】至【例题5】有关账务处理的结果，计算华恒公司20×9年2月份“银行存款（美元户）”的汇兑损益。 （三）资产负债表日及结算日的会计会计处理 例题 某上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日，以1000美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材12台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至2007年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元＝8．2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元= 8．1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求确认该库存商品期末应计提的存货跌价准备。 例 题 【例题】华谊公司的记账本位币为人民币。20×9年9月6日以每股5欧元的价格购入港兴公司股票20 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1欧元＝11元人民币，款项已支付。20×9年12