资产减值准备【荐】.doc

1上市公司计提固定资产减值准备问题分析中国注册会计师 于长春 姜海波 ????笔者统计了这20家上市公司2001年度固定资产减值准备期末余额数，将其与各自资产减值总额做了对比。从其所占的比率可以看出：在这20家上市公司中，除了“轮胎橡胶”、“ST轻骑”、“深赛格”三家上市公司固定资产减值在各自资产减值总额的比例（分别为31.39%、38.00%、54.86%）很高（超过30%）以外，其余15家上市公司（不含未计提固定资产减值准备的两家）固定资产减值在各自资产减值总额的份额都很低，其中“深深房”、“ST石化”、“ST九州”相应比例（分别为0.?11%、0.?50%、0.?09%）低于1%.从中还可以看出：在这20家上市公司中，大多数上市公司期末的固定资产减值准备对公司业绩的影响并不很大，对公司业绩产生较大影响的主要是其他几项资产减值。这是因为，我国固定资产会计准则中规定：对计提固定资产减值准备的上市公司应采用追溯调整法，结果是大部分上市公司的固定资产减值准备都追溯调整到以前年度。????然而，2002年度与2001年度相比，除去3家公司截止2003年5月底尚未公布其年报，以及“ST吉化”和“广船国际”两家上市公司在2001年度未对固定资产计提减值准备不具可比性外，超过半数的公司期末固定资产减值准备余额在资产减值总额中的比例有所上升。其中“ST中华”、“ST石化”、“ST科龙”、“马钢股份”、“深赛格”增长幅度很大，分别为905%、1282%、1280%、170%、35%.这主要是由于除固定资产减值准备外，上述公司在2002年末冲回大量其余几项资产减值准备所致。????计提固定资产减值准备情况分析????对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性，合理计提固定资产减值准备的关键因素。就此，笔者对这20家上市公司如何确立可收回金额及固定资产减值计提的依据进行了分析。????在这20家上市公司对固定资产减值计提的依据说明中，有11家上市公司并没有给出固定资产减值的具体依据（指上市公司并没有对具体计提固定资产减值准备提供说明，而只是将固定资产发生减值的迹象给予了大致描述）：“ST吉化”与“广船国际”因其在2001年度未对固定资产减值准备进行计提，而在年报中并未提及固定资产减值准备计提的会计政策；其余7家上市公司给出了计提固定资产减值的相关依据说明。????从给出固定资产减值准备计提依据的7家上市公司来看，“ST中华”选择了固定资产的拍卖价作为固定资产的可收回金额：“ST东北电”选择了固定资产的资产评估价作为固定资产的可收回金额：“ST万家乐”则将固定资产（商业房地产）的市场价格作为固定资产的可收回金额；其余4家上市公司则概括地将固定资产减值迹象引起的可收回金额低于固定资产账面价值的差额作为固定资产减值的数额。????与2001年相比，2002年除去3家上市公司（“PT金田”、“ST鞍一工”、“ST九州”）截止2003年5月31日没有公布其年报外，有11家上市公司没有给出固定资产减值的具体依据，其余6家上市公司给出了计提固定资产减值的相关依据说明。在这6家上市公司中，“ST吉化”选择了固定资产建议评估拍卖价或评估报告中建议的现行市场价作为其固定资产的可收回金额：“马钢股份”首次采用在用价值作为其固定资产的可收回金额：“ST猴王”因破产并具有连带债务责任将固定资产净值全部作为减值准备计提；广船国际采用固定资产的可实现净值作为其固定资产的可收回金额。????从以上分析可以看出，为计提固定资产减值准备而确立固定资产可收回金额的方法，与《企业会计准则——固定资产》中固定资产销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值孰高确立的固定资产可收回金额存在较大差异。这些公司中没有一家在选定可收回金额时进行过“固定资产销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值”孰高的计算比较，而是直接以某一市价或估价作为其销售净价，并且以该销售净价简单地代替可收回金额。由此可以得出初步结论：上市公司在计提固定资产减值准备的过程中没有认真执行《企业会计准则——固定资产》的规定。这在一定程度上会使人们对我国上市公司是否适用于以“固定资产销售净价与未来现金流量现值孰高”这一计量属性作为固定资产可收回金额的命题产生疑问。????计提固定资产减值准备信息????披露的分析????从20家上市公司2001年末的资产负债表中可以看出，这些上市公司的资产总额中固定资产占很大的比重，从而固定资产减值准备计提得正确与否将直接关系到上市公司财务状况与经营业绩的客观性。因此，固定资产减值计提方法的确定以及对固定资产减值计提