应纳税额的计算税法讲义汇总.pdfVIP

2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第三章 消费税法 第六节 应纳税额的计算 消费税税率、计算公式概览表： P134 P134 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PP113344 ( ) ( ) ((一))直接对外销售应纳消费税的计算 ( ) ( ) ((二))自产自用应纳消费税的计算 在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特殊的形式，即自产自用形式。自产自用通常 指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品， 或用于其他方面。 1. 1. 11..自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的， 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 于移送使用时纳税。 【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费 税的是()。(2002年考题变形) A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理部门的自产汽车 C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 [答案]D 2. 2. 22..自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生 产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。 具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计 算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率 这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如 果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或 者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算 纳税。P136 (1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) =[成本×(1+成本利润率)]÷(1-比例税率) (2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率) =[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率] ÷(1-比例税率) 公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的 全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 【特别提示】2009年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的 组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税(比例税率和定额税率计算的部分)，都要 在组价时计入计税价格。 【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比： 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 【例题·计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆， 成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000×(1+6%)÷(1-10%)=5888.89(元) 应纳消费税=5888.89×10%=588.89(元) 增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11(元) 或增值税销项税额=[5000×(1+6%)+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11(元) 可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计算消费税的组价，其组成计 税价格的结果是一样的。 【例题·计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率 10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2×240=480(元) 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计