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专题十六 政府补助 本章考点分析 本章是2013年教材新增章节，主要介绍政府补助的概念、和政府补助的会计处理，重点关注客观题。分值在2-3分左右。 本章教材主要内容 第一节 政府补助概述； 第二节 政府补助的会计处理。 本章考点及真题讲解 考点一 政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助具有以下特征： （一）政府补助是无偿的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 （二）直接取得资产，政府补助是企业从政府直接取得资产，包括货币性资产和非货币性资产。 （三）政府补助通常附有条件 主要包括：政策条件和使用条件。 【提示】政府补助不包括资本性投入 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助，因为这项收入不是企业无偿取得的。 【例题1·简答题】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于20×2年8月向B企业拨付了3 000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。 【答案】 B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研究成果归B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，B企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助规则的规定进行会计处理。 【例题2·判断题】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理。（ ） 【答案】√ 【解析】政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 （二）财政贴息 财政将贴息资金直接支付给受益企业。 （三）税收返还 属于政府补助的有：（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。 不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。 （四）无偿划拨的非货币性资产 主要有无偿划拨的土地使用权等。 【提示】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 交易或事项 是否属于政府补助 1.财政拨款 √ 2.财政贴息（） 3.税收返还 √ 4.无偿划拨的非货币性资产 √ 5.政府作为所有者投入的资本 × 6.政府代第三方支付给企业的款项 × 7.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠 × 8.增值税的出口退税 × 【例题3·单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（ ）。A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项 【答案】C 【解析】政府补助不包括政府的资本性投入。 三、政府补助的分类 根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 （一）与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式。在这种情况下，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 （二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。 考点二 政府补助的会计处理 一、与资产