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企业会计实务 子情境10.2 核算借款 三、长期借款核算 （一）账户设置 长期借款 偿还的款项 期末余额 借入的款项 期初余额 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 （二）业务处理 1、借入款项： 借：银行存款 长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 2、期末计提利息： 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 （借方金额按摊余成本×实际利率计算） 贷：应付利息（按本金×合同利率计算） 长期借款—利息调整（借贷方差额） 摊余成本：本金减去按照实际利率计算的利息 实际利率：合同利率（名义利率-通货膨胀等价格指数） 企业会计实务 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 3、归还长期借款本金及利息 借：长期借款——本金 应付利息 贷：银行存款 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 【例2】2006年1月1日，A股份有限公司从银行取得一笔3年期的借款100万元用于建造一栋厂房，年利率6%（实际利率与合同利率相同），利息于每年1月1日支付。工程于06年2月1日发生第一笔资产支出，06年4月1日动工建造，07年6月30日达到预定可使用状态。A股份有限公司按年计提利息。借款费用资本化金额不考虑未动用借款产生的收益。 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 利息处理： 开始资本化的时间为：2006年4月1日 停止资本化的时间为：2007年6月30日 费用化期间为：2006年1月1日-2006年3月31日和2007年7月1日- 08年12月31日。 06年1月1日，取得借款， 借：银行存款　 100 贷：长期借款-本金 100 06年12月31日计提利息:应提利息=100×6%×1=6 应予资本化的借款利息=100×6%/12×9=4.5 应予费用化的借款利息=6-4.5=1.5 借：在建工程　 4.5 　　 财务费用　　 1.5 　 贷：应付利息 　 6 企业会计实务 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 07年1月1日结息， 借：应付利息　　 6 　　 贷：银行存款　 6 07年12月31日计提利息，应提利息=6　 应予资本化的借款利息=100×6%/12×6=3 应予费用化的借款利息=6-3=3 借：在建工程　 3 　　 财务费用　 3 　　 贷：应付利息 　 6 企业会计实务 子情境10.2 核算借款 08年1月1日结息同07年1月1日。 08年12月31日，借款利息应全部费用化， 借：财务费用　 6 　　 贷：应付利息　 6 09年1月1日，还本付息。 借：长期借款-本金　 100 　　 应付利息 6 　　 贷：银行存款 106 企业会计实务 子情境3 核算应付债券 （一）债券发行价格： 平价发行，溢价发行，折价发行。 （二）债券付息时间： 一次还本付息，一次还本分期付息。 一、应付债券概述 企业会计实务 子情境10.3 核算应付债券 二、账户设置 “应付债券”账户， 核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息 企业应当设置“企业债券备查簿”，企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。 企业会计实务 子情境10.3 核算应付债券 三、业务处理 （一）债券成功发行： 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整（存在的差额） 企业会计实务 子情境10.3 核算应付债券 （二）按期计提