政府会计功能取向及我国预算会计改革_王银梅.pdfVIP

专专家家 视视野 政府会计功能取向及我国预算会计改革 □王银梅 我国现行预算会计制度，从内容到形式上都与国 预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事 际惯例存在很大差异，而且近些年来我国为了建立健 项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。其功 全公共财政框架已推动了一系列财政预算改革，使得 能就是核算反映预算拨款和拨款使用情况。 现行预算会计制度不再适应财政管理的需要，这些都 2.政府与政府会计 客观上要求对现行预算会计制度进行大的改革。预算 在定义政府会计前，有必要对政府进行界定。对 会计改革应在借鉴国际经验的同时，充分考虑国内情 IMF）于1998 于政府的范围和活动，国际货币基金组织（ 况，建立与社会主义市场经济体制相适应、有利于政府 年通过的《财政透明度手册》的定位是“广义政府”，并 职能转变、有利于单位机制转变、与我国财税体制协调 将其定义为“所有以履行政府职能为主要活动的机构”， 一致的政府会计体系。 因此“包括所有中央政府单位和次级政府单位，预算外 基金以及所有主要提供非市场性服务、由政府单位控 一、预算会计改革取向：向政府会计转变 制并提供主要资金来源的非营利机构”。这里的政府 1.预算与预算会计 职能是指通过提供非市场服务，以及收入与财富的再 对于政府部门而言，预算是直接和间接衡量税收 分配来履行公共政策的相关职能，其资金主要来源于 水平的重要工具。受托责任通过预算这种内部管理控 税收收入和非政府部门其他强制性收费。 制的方式增强，并向纳税人显示预算管理的绩效。政 国际货币基金组织（ IMF）还认为，“所有的政府职 府预算的功能在于从以实际财务账户中的实际结果数 能均为财政活动”。然而，一些财政活动是由主要从事 为重点转向以预算数为重点。预算体系应确保有效的 货币或商业活动的非政府公共部门机构执行的。这类 支出控制，好的预算执行体系应包括完整的预算/拨款 活动被称为准财政活动。《财政透明度手册》要求“将 会计体系，在这一过程中需要跟踪支出周期 （立项审 政府与其他公共部门机构（即中央银行、公共金融机构 批、支付）每个阶段的事项以及预算拨款项目（分配、转 和非金融公共企业）区分开来”；同时，“如果其他公共 账事后评估）的活动。 部门从事了广泛的准财政活动，则应在涵盖公共部门 对于预算会计的功能，国际货币基金组织财政发 的财政报告中予以反映”。 展部主任普雷姆詹德在《有效的政府会计》一书中有一 以现行政府公共管理体制来看，笔者认为我国这 段较为详细的描述：预算会计用于追踪预算执行的不 次政府会计改革的中“政府”应定位为“广义政府”。相 同阶段，在一个财政年度的预算得到批准后开始启用。 应地可以将政府会计定义为：用于确认、计量、记录政 它强调法律当局要求后一项预算的执行开始，法律当 府的所有财政交易或事项，报告政府管理国家公共事 局国与国不同。预算会计的细节因会计制度不同而不 务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。 同，但共同的阶段通常包括拨款（法律机关指定的支出 3.预算会计与政府会计的关系 机构在财政年度内可获得的金额）、分配（预算当局的 由预算会计和政府会计的定义可将两者的关系界 分期让渡，可能采用凭证的形式）、应付款（购买商品和 定为：预算会计不同于政府