视同销售行为增值税纳税筹划风险及危害_王树锋.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 视同销售行为增值税纳税筹划风险及危害 王树锋（教授），路博文 （黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江大庆 163319；黑龙江八一农垦大学研究生院，黑龙江大庆 163319） 【摘要】针对增值税法规定，资产自用产品应视同销售按照移送使用价格计税的特殊规定，结合企业社会责任 和义务承担税负不合理性，采用调研法、对比法、判断分析法和逻辑推理法等，在阐述视同销售货物行为法律制度 规定基础上，分析了近几年广泛流行于工业企业对自产自用和改变用途产品开展纳税筹划的新手段，并列举实例 剖析了这些纳税筹划手段引发的纳税风险及其危害，旨在警示企业纳税会计树立科学的纳税筹划思想和恪守依法 纳税的筹划原则，以免因侵害国家利益而给纳税人造成不应有的经济损失。 【关键词】视同销售；增值税；纳税筹划风险；自产自用 依照增值税法规定，企业自产和委托加工应税产品 行为纳税负担难于接受，为此积极地开展纳税筹划，甚至 自用和改变用途的，应视同销售货物计税。这是税收公平 出现大量借纳税筹划之名行偷逃税之实的行径。适度的 原则的体现。因为对于生产不具备企业自用和改变用途 纳税筹划可以为企业带来一定的税收利益，但过度或错 特征的企业来说，其必须将产品销售变现后，用货币资金 误的纳税筹划反将给企业带来风险隐患。 购入需用商品或者对外支付使用。而在其产品销售环节 一、视同销售行为增值税纳税筹划的法律依据 就需要缴纳增值税。调查发现，很多企业都认为视同销售 1. 视同销售货物的范围。视同销售行为，是视同销售 司的部分来反映，这不符合实体理论的要求。笔者认为， 续计量采用摊销法和减值法相结合的做法可以说是独具 应当将收购方少数股东权益中包含的商誉也纳入合并财 特色。 务报表的范畴。 通过以上分析，笔者认为我国在商誉的后续计量上 3. 改进商誉后续计量的方法。《企业会计准则第8 号 可以采用与其他无形资产相类似的“摊销+减值”的模式。 ——资产减值》关于“商誉应当结合与其相关的资产组或 具体来说：①准则可以根据行业特征规定不同行业商誉 者资产组组合进行减值测试”的规定，有学者认为这种规 的摊销年限，这样既能消除企业对商誉摊销年限确认的 定偏离了商誉的定义，完全忽略了知识经济下“人力资 难度，又能保证同行业的横向可比性。②基于成本效益原 源”对商誉的主导力量，对协同效应的诠释不佳。同时，这 则的考虑，应当取消对商誉至少每年进行一次减值测试 一规定也使企业在进行商誉减值测试时带有较大的随意 的规定，改为仅在发生重大减值迹象时进行减值测试，并 性。笔者以沪市A股全部上市公司为调查对象，查阅其 在报表附注中对减值测试的过程予以详细披露。但是准 2012年和2013年的年报发现：2012年存在外购商誉的公 则必须规范重大减值迹象的具体情况，如人力资源的大 司有346家，其中对商誉计提减值准备的有28家，所占 幅度调整，尤其是核心人才的流失；外部宏观环境出现对 比重为8.09%，2013年存在外购商誉的公司为374家，其 企业影响重大的因素；核心技术的老化等。③应当在商誉 中对商誉计提减值准备的有40家，占比10.70%。从调查 信息的监管方面加大力度，减少盈余管理的发生，尽快出 数据上来看计提商誉减值准备的公司比重较低，对于未 台单独的商誉会计准则，使商誉的会计处理更加规范。 计提商誉减值准备的公司我们无从确切得知其是否发 主要参考文献 生减值迹象，而计提商誉减值准备的公司大多数是对某 杜兴强，杜颖洁，周泽将.商誉的内涵及其确认问题探 一非同一控制下子公司商誉进行全额计提，从某种意义 讨［J］.会计研究，2011（1）. 上来说商誉的减值测试没有被很好地执行，不能准确反 冯卫东，郑海英.企业并购商誉计量与披露问题研究 映商誉的价值。更有甚者，在经营环境和财务状况等没有 ［J］.财政研究，2