第十二章外汇业务的核算.pptVIP

第十二章 外币业务Chapter 12 Foreign Exchange Accounting 主要内容： 一、外币业务的处理(重点) 二、外币报表的折算(了解) 第一节 外币业务的会计处理 补充知识：货币代号及汇率表示方法 二、主要外币业务的会计处理 主要业务包括： （一）外币兑换业务 （二）外币借款业务 （三）外币计价的购销业务 （四）接受外币资本投资业务 （一）外币兑换业务 外币兑换业务：企业从银行购入外币（银行卖出外币，使用卖出价），或向银行售出外币（银行买入外币，使用买入价）。 企业买入外汇，一方面按照实际支付的记账本位币登记入帐；与此同时，按照汇率的中间价，将买入的外汇登记相应的外币帐户。两者的差额作为财务费用。 企业卖出外汇，一方面按照实际收到的记账本位币登记入帐；与此同时，按照汇率的中间价，将卖出的外汇登记相应的外币帐户。两者的差额作为财务费用。 例１:某企业从银行购入40000美元，银行当日的美元卖出价为USD1=CNY8.1，中间价为USD1=CNY8 。 例2：某企业将10000美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1=CNY7.9，中间价为USD1=CNY8 。 (二)外币借款业务 企业借入外币时，应当按照借入外币时的即期汇率折算为本位币入帐，同时按照借入外币的金额登记相关的外币帐户。 例3：某企业从银行借入60000美元，期限6个月借入的美元存入银行。当时即期汇率为USD1=CNY8。 例4：6个月后该企业归还该笔美元借款，即期汇率为USD1=CNY7.9。 (三)外币计价的购销业务 1.企业从境外购进原材料、商品或引进设备，按当日即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料及债务的入账价值。同时按照外币的金额登记有关外币账户（银行存款、应付账款）。 例5：某企业从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款250 000美元，款项尚未支付，当时的即期汇率为USD1=CNY8。 例6：某企业从美国购进某种工业原料500吨，价格4 000美元/吨，当日即期汇率为USD1=CNY8，进口关税税率为10%，进口增值税税率为17%。该企业用银行存款支付税金，货款尚未支付。 2.企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币折算为人民币入帐；对于取得的外币债权，也折算为人民币入帐，同时按照外币金额登记有关帐户（银行存款、应收账款）。 例7：某企业本期出口商品12000件，价格250美元/件，当日的即期汇率为USD1=CNY8。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 （四）接受外币资本投资的核算 外商投资企业接受外币投资，在收到外币款项时按即期汇率将外币折算为记帐本位币入帐。 对于实收资本，无论合同中是否有约定汇率，均按即期汇率折合人民币入账。 例8：某企业收到外方投资200 000美元，合同约定的汇率为USD1=CNY8.1，收到投资时的汇率为USD1=CNY8。 三、期末汇兑损益的计算及处理 企业应在会计期间终了时，对外币帐户的期末余额以期末即期汇率进行折算，折算金额与帐面金额的差额就作为汇兑损益。 例9：假设某企业发生了如前所述的外币业务，会计期末的市场汇率变为USD1=CNY7.8。计算上述外币业务的汇兑损益。 （1）银行存款帐户的汇兑损益 （2）短期借款账户的汇兑损益 480000-474000=6000 （3）应付帐款账户汇兑损益 （4）应收帐款账户汇兑损益 期末会计分录为： 第二节 外币会计报表折算 一、外币会计报表折算方法 （一）现行汇率法 又称期末汇率法。在这种方法下，除实收资本、资本公积等所有者权益以历史汇率进行折算外，外币会计报表中的资产、负债、收入、费用各项目均以现行汇率进行折算。 报表折算所产生的差额计入当期损益，或单列“外币会计报表折算差额”项目反映，并逐年累积下去。 例10：某企业采用现行汇率法折算外币报表，期末汇率为USD1=CNY8。投入资本的历史汇率为USD1=CNY8.3。 利润表（折算前后） 资产负债表（折算前后） （二）流动与非流动项目法 将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类。 流动资产、流动负债项目按资产负债表日汇率折算 非流动资产、非流动负债项目按历史汇率折算 实收资本、资本公积按历史汇率折算 利润表项目中的折旧费用、摊销费用按历史汇率计算，其他项目按平均汇率折算。 例11：某企业采用流动与非流动项目法折算外币报表，期初汇率为USD1=CNY8.2，期末汇率为USD1=CNY8。投入资本的历史汇率为USD1=CNY8.3，对外投资的历史汇率为USD1=CNY8.3，长期负债的历史汇率为USD1=CNY8.3，无形资产、固定资产的历史汇率为USD1