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资产损失及其减值准备确认的审 计风险控制案例 • 李晓慧 • 中央财经大学会计学院 • E-Mail :hui811@ 1 简介 •李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕 士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任， 曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师 协会专业标准部工作。 •在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、 《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业 论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999 年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000 年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其 审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002 年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》 （2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004 年）。 2 一、坏账损失与坏账准备 • [案例1] • 审计人员李浩审计华兴公司2004年度会计报表 时，发现华兴公司把“应收账款——塑料加工 厂”100万元全部确认为坏账损失。 • 经询问，该应收款项系应收李发的塑料加工厂 的货款，2001年李发失踪，两年后公安机关出 具了李发失踪的法律文件，但目前李发的塑料 加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续 经营着。 3 [讨论与分析] 1.如果华兴公司追溯该债权时，向法院提出清算李发公司偿账的申请时，获 取什么证据才能确认坏账损失？ 根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失： a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件； b、经审计人员审计的李发公司清算会计报表，以确认其剩余财产确实不足 清偿债务 2.如果华兴公司向法院提出诉讼要求李发儿子偿账时，获取什么证据才能确 认坏账损失？ 根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失： a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件； b、李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着的情况 说明及其相关证据 c、律师对此诉讼事项的法律意见书 3.如果李发儿子承认偿账的义务，但由于公司长期亏损，无法偿账时，获取 什么证据才能确认坏账损失？ a、企业有依法催收磋商记录； b、经审计人员审计的确认债务人已资不抵债或连续3 年亏损的债务人公司 的会计报表及其审计报告； c、最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据。 4 • ［案例2］ • 审计人员李浩承办华兴公司2004年度会计报表审计中，发 现： • 1.应收晋美公司的款项560万元，由于晋美公司已经不存在 了，确认为坏账，但应付晋美公司的款项280万元，仍在账 上。 • 2.应收华美公司的款项720万元，账龄5年，华兴公司认为由 于5年从没有催收该款项，也没有再与华兴公司发生过任何 交易，已经超过了追溯债权的诉讼时效，就确认该款项为损 失，并要求审计人员提供损失鉴证意见。 • 3.华兴公司把公司内部单方挂账或金额不相等的往来款项30 万元作为坏账损失。 5 • [讨论与分析] • 1.对于往来账款的清查及确认，注册会计师的责任是什么？ • 对于往来款项的清查及确认，企业应当逐一与对方单位核 对，并对有争议的债权予以清理、查证、核实，明确其债权 债务关系，这是企