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第十章 企业合并 作业讲评 解析要点 企业合并发生的各项直接相关费用在非同一控制下的企业合并中应计入企业合并成本；在同一控制下的企业合并中应计入当期损益 。 但以下情况除外： 1、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额； 2、与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 1、20x8年1月1日，甲公司支付银行存款250元，以吸收合并的方式，取得了乙公司的全部财产，并承担全部负债。此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。该项和并属于非同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。 20x7年12月31日，甲公司与乙公司的资产负债表数据如下表所示： 要求： （1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 （2）假定20x8年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 参考答案 （1）甲公司吸收合并乙公司的会计分录如下： A、计量和记录合并成本。甲公司收购乙公司的成本为付出资产和各项直接费用之和： 合并成本=250+10+15+5=280（万元） 借：合并成本——乙公司 280 贷：银行存款 280 B、将合并成本分配给商誉和可辨认净资产 借：银行存款(货币资金 ) 25 交易性金融资产 50 应收账款 50 库存商品(存货 ) 80 固定资产 120 商誉 80 贷：短期借款 50 应付债券 75 合并成本——乙公司 280 (2) A、计量和记录合并成本。甲公司收购乙公司的成本为付出资产和各项直接费用之和： 合并成本=160+10+15+5=190（万元） 借：合并成本——乙公司 190 贷：银行存款 190 B、对负商誉进行复核，将合并成本分配给可辨认净资产 借：银行存款(货币资金 ) 25 交易性金融资产 50 应收账款 50 库存商品(存货 ) 80 固定资产 120 贷：短期借款 50 应付债券 75 合并成本——乙公司 190 营业外收入 10 2.A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。20×7年1月1日，B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原有股东持有的全部股票。在此次合并中，B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。C公司的存货全部为库存商品。B公司和C公司在20×6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。 要求: （1）按照我国现行会计准则的规定，编制B公司吸收合并C公司的会计分录。 （2）假定20×7年1月1日B公司以发行本公司