美国内部控制审计的制度变迁及其启示.pdfVIP

美国内部控制审计的 制度变迁及其启示 张龙平 　陈作习　宋 　浩 (中南财经政法大学会计学院 430073　西南财经大学会计学院 6 10074) 【摘要 】我国目前正在抓紧制定内部控制审计准则 。从世界范围看 , 美国内部控制审计的发展历史最久 、最有代 表性 , 值得我们借鉴 。内部控制审计成为与财务报表审计并行的一种新审计业务 , 在美国的发展大体经历了三 个阶段 : 财务报表审计中的内部控制评价阶段 、财务报告内部控制审核阶段和财务报告内部控制审计阶段 。本 文回顾了美国内部控制审计制度变迁的历程及特点 , 并提出了我国在制定内部控制审计准则时需要注意解决好 的七大问题 。 【关键词 】内部控制评价 　内部控制审核 　内部控制审计 　财务报告内部控制 财政部等五部委联合发布的 《企业内部控制基本规范 》将于 2009 年 7 月 1 日起先在上市公司范围内 施行 , 并鼓励非上市的其他大中型企业执行 。规范要求执行基本规范的上市公司 , 应当对本公司内部控制 的有效性进行自我评价 , 披露年度 自我评价报告 , 并可聘请具有证券 、期货业务资格的中介机构对内部控 制的有效性进行审计 。如何合理制定我国的企业内部控制审计准则 , 从而使会计师事务所对内控运行发挥 保障作用 , 是亟待研究的重要课题 。本文在简要回顾美国内部控制审计发展历程的基础上 , 探讨我国制定 企业内部控制审计准则需注意解决的问题 。 一 、美国内部控制审计的制度变迁历程 从世界范围看 , 美国内部控制评价的发展历史最悠久 、最有代表性 , 值得我们借鉴 。在当今美国 , 内 部控制审计成为与财务报表审计并行的一种新审计业务 , 其发展大体经历三个阶段 : ( 1) 财务报表审计 中的内部控制评价阶段 ; (2) 财务报告内部控制审核阶段 ; ( 3) 财务报告内部控制审计阶段 。需要特别 说明的是 , 这三个阶段的划分是为厘清美国内部控制审计的基本发展脉络 , 并不意味着到了内部控制审计 阶段 , 再执行财务报表审计就不用进行内部控制评价了。 (一 ) 财务报表审计中的内部控制评价阶段 (20世纪初至 20世纪 60年代 ) 20世纪初 , 内部控制评价就开始进入审计的视野 , 以依赖内部控制为基础的审计实践亦由此开始 。1912 年 , 罗伯特 ·蒙哥马利在 《审计 ———理论与实践 》书中就已初步认识到内部控制对审计的重要性 , 主张将资 产负债表审计范围与评价客户内部控制系统联系起来 。美国注册会计师协会于 1939年 10月发布第 1号 《审 计程序公告 》, 首次增加对内部控制的评价 。次年 10月 , 证券交易委员会 ( SEC) 正式要求审计师在审计报 告中增加与上述公告类似的关于内部控制审查的内容 。从此开始 , 账项基础审计逐步为制度基础审计取代 , 内部控制评价成为财务报表审计的组成部分和重要特征 。20世纪 40年代后 , 内部控制评价在财务报表审计 中的应用日趋成熟 。美国注册会计师协会于 1949年在 《内部控制 : 协作体系的要素及其对管理层和独立公 ( 共会计师的重要性 》 Internal Con trol: Elem en ts of Coordinated System and its Importance to M anagem ent and the 75 © 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. I