合并商誉会计处理的国际比较.pdfVIP

财会探析 萎：二妻釜及型j彗骥薏毫謦11篆銎芝曼养掣翌芝型。：：篓芝鍪i 【摘要】在企业合并中，合并报表中要反映合并商誉，而对 寡警制搴竺。“寰号姿竺避．竺仝．之三鬻’：。蔓型，·．舞高篓警坚的兰雪i于{二款主叁薯；i：】≥刍≥弄菜i蕞亲芏薯某昌笃二蒜：差姜 坌望三三晕肇二’：援要黉妻亨掣新昱．队蕉景t犁”t．即萝雹二警苎i≥上釜毒主；蓉吴晶釜i!‘主；夏鬲i主孬昌高，；；弃；≥磊支 有国际领先变署的掌科尊头人，形成_警垡秀创I新-t％粤队；“望芒篓：写处理磊蓖聂，。对巍苫合算商誉。的菇羞≥≥≤量二≤合矗爵建夏。 壁喜竺竺业苎竺挚亨、。翌垡量程鍪粤、孥晋警尊孽!鍪苎翼其竺：I+1下单独列示。《企业会计准则一一投资》中对股权投资差额的 继譬鍪!·考量皂掌耋兰犁景：．登成才整竺芒苎骅挚烹里算：萼，；摊销南限作了明确规定：。合同规定了投资期限的，按投资的期 辛垩苎奎二多学釜竺鍪亨笙望尊重二以适应经济社会发展对各类：蘸菇$；!”是暑矗主囊蔷期最的，投资聂某超≤主；箸磊聂妥； 一t苎誊：耋芋兰汇粪仝才坠要茎篓苎登蛩兰兰竺塞芝!孥。：的期限摊销；投妥赢菜磊享主；有磊≤嘉军夏所砉窑衰益份； 鍪兰譬竺竺．三竺冀望贺型篓麓2i要全!堂仝主翌銮竺!隽发壁i；苡舅『=磊泰合葬蔷毒蓓品合并广介薹磊～部分．。三喜孬磊釜妄 翌凳辇篓登!兰犁奎竺显竺妻装氅’鼍、型氅竺竺草i主娄磊曩芸磊晶釜最副面三爰矗薹二规兰釜赢誊磊； 竺烹懋翼戮茎黧器宴翌：兰蓥黧譬仝荽聂曩菜茎≥鬻蒜B丢茹1谲毒写釜某器，。；；；磊 兰篓挲懋掣登?堡蓑兰氅焉慧孽人之!塑翌‘曼恐!期藻箍；；_蔫。；；嵩磊茹孑主晶芸荏姜计茗哥。t拦桌毒五磊} 至兰全茎感凳竺要：竺≥而竺銎皇篓整篓_耋要萎圣童尝耋i≯茗五善∥。器谥萎蒜荔釜聂茹哥豢嘉磊 4…1 冀誓雯、竺黧瑟主乏薏毫黧黧2i。鼍翼昌：：磊公芜蓉孟；股蒜茹=：‘磊‘菇磊淼舅蒜!。筹誉 学术民主，管理民主的好风气，努力构建融洽健康的人际关系．以。’??“”+4I“””。””’?一=?”“。二17““17．．i 248 《商场现代化*2006年4月(中旬刊)总第464 财会忝析 母公司对子公司的长期股权投资成本(或购买成本)高于该子 3．英国对合并商誉的会计处理 公司净资产的羞额．而不包括子公司净资产与其账面价值之间 英国把商誉也叫控制成本，1990年以前，英国公司法规定： 的差额。合并价差对上述两部分差额则不作区分．它既包括投 合并商誉既可作为一项可摊销资产．也可直接冲减控股公司的 资成本与子公司净资产之间的差额，也包括子公司净资产与其 股东权益。但由于这种方法对股东权益的压力太大，并且提高 账面价值之间的差额。 了未来会计年度的合并收益而被谴责为欺诈行为。所以在1990 二，国外对合并商誉的处理 年英国会计准则委员会颁布了《合并商誉的会计处理》(即 1．《国际会计准则》对合并商誉的会计处理 ED47)，对合并商誉的处理作了严格的限定．即合并商誉的会计 《国际会计准则第22号一一企业合并》对购买时产生的商处理只可将其作为可摊销资产．并且规定，除特殊情况合并商 誉与负商誉的处理作了明确的规定。(1)商誉。交易发生时，购誉可按40年的最高年限予以摊销外，一般情况下摊销期不得超 买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的 过20年。在编制合并报表时以“合并商誉”项目列示。英国把 股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产。商誉应以成 负商誉称为合并资本公积，并记入”合并资本公积”账户．单 本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额记录．并在其使用 独列示在所有者权益部分。这意味着合并时获得了利润，但它 年限内采用直线摊销法系统地摊销，每期的摊销额应确认为费 是不可分利润，因为这部分利润是未实现利润。标准会计实务 用。摊销期限一般假定为不超过