5审计证据和审计工作底稿.pptVIP

第5章 审计证据与审计工作底稿 目的：掌握审计证据的含义、种类、获取方法、鉴定所需考虑因素，审计工作底稿的含义、主要内容和格式等。 重点：审计证据的相关性和可靠性；评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑因素；函证；分析程序。 难点：无 方法：讲授 工具：多媒体 学时：2大节时 第1节审计证据 第2节审计工作底稿 第1节 审计证据 审计师应当获取充分适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 什么构成审计证据、如何获取审计证据、如何确定已收集的证据是否充分适当，支持和审计意见等。 一、审计证据的含义 （一）含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计结论有3种： （1）风险评估程序：风险高低的结论，评估重大错报风险。 （2）控制测试：关于控制风险高低的结论，证明控制是否有效。 （3）实质性程序：认定层错报结论。 （二）内容 1.会计记录中含有的信息 会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证，也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证。除此之外，会计记录还可能包括： （1）销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单； （2）附有验货单的订购单、购货发票和对账单； （3）考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案； （4）支票存根、电子转移支付记录（EFTS）、银行存款单和银行对账单； （5）合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； （6）记账凭证； （7）分类账账户调节表。 2.其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息： 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 （三）结论 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 。 二、审计证据的分类（p87-89） 三、审计证据的特性——充分性和适当性 （一）充分性 1.定义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 。比如，某一既定程序，样本200比样本100更能说明问题。 2.影响充分性因素 （1）受对重大错报风险评估的影响（评估的错报风险越大，需要的审计证据可能越多）； 例如，电脑公司的存货，需要评价其期末估值是否错报。需要大样本 （2） 受审计质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。 关注： 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 （二）审计证据的适当性——相关性和可靠性 1.定义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的 2. 审计证据的相关性 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 比如验证存货是否“存在”的认定的证据监盘记录，但该记录不能作为证明存货的“权利和义务”的认定。 再如，测试应付账款是否低估的证据，那么测试已经入账的应付账款，则不是好的程序，而应当检查测试期后支出、未付款发票、发票未收到的收货报告单等。 应考虑的因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。比如，检查期后收回的应收账款，其可以提供存在和计价的认定证