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利用结算方式的不同进行税务筹划（资源税） 一．资源税的结算方式 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生的时间是： 1．纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天； 2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天； 3．纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售额或者取得销售款凭证的当天。纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。 交易双方采取的结算方式不同,其纳税义务发生的时间不同。因此,企业选择合理的结算方式不仅可以拖延入账时间,达到延缓税款缴纳、获得货币时间价值的目的,而且可以避免不必要的税收损失。利用结算方式进行纳税筹划包括采购结算方式的筹划和销售结算方式的筹划两个方面。采购产品大致可分为两种结算方式:一是赊购,二是现金采购。采购结算方式的选择权取决于采购方与销售方两者间的谈判。而销售结算方式一般由销售方自主决定。采购结算方式的筹划方法一般有:未付出货款,先取得对方开具的发票;使销售方接受托收承付与委托收款结算方式,尽量让人先垫付税款;采取赊购和分期付款方式,使销货方垫付税款,而自身获得足够的资金调度时间;尽可能少用现金支付等。由此可见,结算方式筹划的核心是掌握“借鸡生蛋再还鸡”的技巧。充分利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划 　　赊销和分期收款结算方式都以合同约定日期为纳税义务发生时间，这就表示，在纳税义务发生时间的确定上，企业即有充分的自主权，也有充分的筹划空间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。直接收款方式不论货款是否收回，都得在提货单移交并办理索要销售额的凭据之日计提税税额，承担纳税义务，企业具有相当大的主动性，完全可以在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间。 某企业一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）其中，有3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万两年后结清。试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式？　　分析： （1）企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，为： 　　若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额为：　　这属于偷税行为。（2）企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。 　　①两年后结清的税额为：（300＋100）×（万元） 　　②一年半后付清的税额为：150×%＝（万元） 　　③一年后付清的税额为：250×%＝（万元）由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金。利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划 　　委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现并计提增值税销项税额，确认纳税义务的发生。根据这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，且在商业企业实现销售后再付款结算，就可采用委托代销结算方式、托收承付和委托银行收款等结算形式。这样企业就可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。 纳税人采取预收货款结算方式预收价款是商业经营中很平常的一种资金结算方式，特别在物业管理、租赁、仓储业务中不可避免的会发生上述税收筹划，企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，　　：于2008年1月31日自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合会计收入确认条件，将其作为预收账款核算。因按照税法规定纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天10月31日10月31日纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天