第4章_西方基金会计原理 (1).ppt

政府与非营利组织会计 Accounting for Government Non-profit Organizations 2009年3月 V4.0 第二部分 西方政府与非营利组织会计 第四章 西方基金会计原理 第四章 西方基金会计原理 第四章 西方基金会计原理 第一节 基金及其设置 一、基金的意义 一、基金的意义 一、基金的意义 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 二、政府及政府单位设立的基金 三、非营利组织设立的基金 三、非营利组织设立的基金 第二节 基金会计要素与基金会计恒等式 一、基金会计要素 一、基金会计要素 一、基金会计要素 一、基金会计要素 一、基金会计要素 一、基金会计要素 二、基金会计恒等式 二、基金会计恒等式 二、基金会计恒等式 二、基金会计恒等式 二、基金会计恒等式 三、基金会计确认基础的选择 三、基金会计确认基础的选择 三、基金会计确认基础的选择 三、基金会计确认基础的选择 第三节 基金会计与财务报告原理 一、基金间交易或事项的类型 一、基金间交易或事项的类型 一、基金间交易或事项的类型 一、基金间交易或事项的类型 一、基金间交易或事项的类型 二、基金间交易或事项的会计处理 二、基金间交易或事项的会计处理 二、基金间交易或事项的会计处理 二、基金间交易或事项的会计处理 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 三、基金间交易或事项的会计实例 四、长期负债交易或事项的会计分析 四、长期负债交易或事项的会计分析 四、长期负债交易或事项的会计分析 五、基金财务报表 五、基金财务报表 五、基金财务报表 五、基金财务报表 五、基金财务报表 五、基金财务报表 五、基金财务报表 本章小结 本章小结 思考题 第四章 西方基金会计原理 政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通常在发行债券的基金中应将发行债券等流入的财务资源作为“其他资金来源”处理。 政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账户组即“普通长期负债账户组”，以反映政府长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。 各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金时，应在“普通长期负债账户组”中反映已提供偿债款的增加和应提供偿债款的减少。 基金会计的确认和计量的结果最终要编制成财务报表，以反映政府及非营利组织管理当局的受托业绩及受托责任的履行情况，向政府及非营利组织财务报表使用者提供有助于他们作出各种决策的财务信息。 为反映各个基金和账户组的财务活动情况及结果，明确各自的受托责任，每个基金和账户组都必须单独编制和报送财务报表。 （一）基金财务报表的编制 基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额（权益）变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。 （一）基金财务报表的编制 基金“收入、支出及基金余额变动表”应反映当期财务资源收支的构成及对基金余额变动的影响情况。根据政府基金收支及基金余额变动的情况，收入和其他资金来源、支出和其他资金运用应当分开列示。 （一）基金财务报表的编制 为了分别反映单个基金、某种基金、某类基金直至政府、政府单位或非营利组织整体履行受托责任的情况，在基金会计模式下，基金财务报表必须遵循“单个基金----某种基金----某类基金”的顺序编制、汇总，最终形成以政府、政府单位或非营利组织为报告主体的财务报表。 （一）基金财务报表的编制 美国州和地方政府会计采用的是完全的基金会计和报告模式，所以在编制政府层面的财务报表时，合并主体面对的是基金主体，而不是政府单位。简言之，多个基金主体就构成了“政府主体”。 （二）基金财务报表与政府层面财务报表关系 流动资产-流动负债=基金余额 1.政府基金 资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债和长期负债）+基金余