外籍个人所得税整理.docVIP

外籍人员个人所得税在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得 附：例题 一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 二、所得来源地 三、一般人员的个人所得税 四、高级管理人员 五、奖金 六、雇主为其雇员负担税款 七、日工资的所得税计算 我国现行的个人所得税法律有《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。按照国际惯例，对纳税人同时行使居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权（双重管辖权）。即对居民来源于全世界范围的所得行使征税权，居民纳税人负有无限的纳税义务；对非居民仅来源于中国境内的所得行使征税权，非居民负有有限的纳税义务。另外，我国的个人所得税目前实行分类税制模式，对不同性质的所得，分别采用不同的税率，分别减除费用标准，分别计算，实行源泉扣缴。 一、纳税人 个人所得税的纳税人是指按照税法规定负有直接纳税义务的个人，按照住所和居住时间两个标准，可分为居民纳税人和非居民纳税人。 （一）居民纳税人 指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，为居民纳税人。其从中国境内和境外取得的所得都要按照税法的规定缴纳个人所得税。 “在中国境内有住所的个人”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 “在境内住满一年”，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日离境。 （二）非居民纳税人 指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，为非居民纳税人。只就其从中国境内取得的所得按照税法的规定缴纳个人所得税。 二、对中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务的有关规定（一般人员）： （一）、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。 “居住天数”的计算从其入境之日起计算，其离境之日不算在内。 “视同境内机构支付”：若该在中国境内的机构、场所采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征企业所得税的，在该中国境内的机构、场所任职、受雇的个人实际在中国工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内的机构、场所会计账簿中有记载，视为该中国境内的机构、场所支付或负担。 “一个纳税年度”是指会计年度。 3、应纳税额 应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除] ×[当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额] ×[当月境内工作天数÷当月天数] （国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知国税发[2004]97号2004-07-23 （二）、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定 1、基本原则 ①其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。（二）按国税发[1994]148号第三条规定负有纳税义务的个人仍应适用国税发[1994]148号第六条规定的下述公式：? 国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知国税发[2004]97号2004-07-23 （三）、关于在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人纳税义务的确定其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工