接受捐赠的会计处理.docVIP

一、 根据新会计准则的规定，企业接受捐赠资产应当计入营业外收入。根据税法规定，企业接受捐赠的资产应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入计入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大（接受捐赠的所得占应纳税所得总额50%及以上的），并入一个纳税年度缴纳所得税确有困难的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。 　　以教材P77例6-5，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。 A企业接受捐赠资产时应当作： 借：固定资产 117000 　　低值易耗品 4000 　　应交税费应交增值税（进项税额） 680 　　贷：营业外收入 121680 　　假设企业符合按5年期间均匀计入各年度应纳税所得额的条件，那么，应当是在接受捐赠的当年末做一笔 　　借：所得税费用 32123.52 （121680/5×4×33%） 　　贷：递延所得税负债 32123.52 （121680/5×4×33%） 　　在以后2～5年的每年末做： 　　借：所得税费用 当年实现的应纳税所得额×33% 　　递延所得税负债 8030.88（121680/5×1×33%） 　　贷：应交税费应交所得税 当年实现的应纳税所得额×33%+ 8030.88 《企业会计制度》中接受捐赠资产的规定 　　为了便于比较新会计准则与原会计制度及旧会计准则在上述问题上的差异，笔者先简单介绍会计制度对该问题的规定。根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过待转资产价值科目核算。企业应在待转资产价值科目下设置接受捐赠货币性资产价值和接受捐赠非货币性资产价值两个明细科目。具体分两种情形处理：企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计现金或银行存款等科目，贷记 待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入帐价值，借记库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣应交税金——应交增值税（进项税额）科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记现金、银行存款等科目。 　　企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。企业应按待转资产价值科目的账面余额，借记待转资产价值 科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算的应交所得税），贷记应交税金——应交所得税科目，按其差额，贷记资本公积——其他资本公积科目。 　　接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额计交所得税的，企业应按经主管税务机关审核确认计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分，借记待转资产价值科目，按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分（或抵减亏损后的余额）计算的应交所得税，贷记应交税金——应交所得税科目，按其差额，贷记资本公积——其他资本公积科目。待转资产价值科目期末应为贷方余额，表示企业尚未结转的待转资产的价值。 　　从上述情况可以看出，会计制度及旧会计准则规定对企业接受捐赠资产价值的处理方法是，先通过待转资产价值科目核算，在计算缴纳所得税后最终转入资本公积——其他资本公积科目。另外，尽管会计处理规定要求企业接受资产捐赠的价值计入资本公积不体现利润的方法与税法对该问题的规定存在差异，但从上述具体会计处理可以看出，会计制度和旧会计准则已经充分考虑了与税法协调的问题，对需进行纳税调整的情形明确规定了计交所得税的会计处理方法。