2010第七章作业成本计算.ppt

第七章 作业成本计算 学习目的与要求 学习目的是了解作业成本计算的原理。 通过本章的学习，要求掌握以下内容： 1. 作业成本计算的理论基础 2. 作业成本计算的基本程序和应用 第一节 作业成本计算的理论基础 第二节 作业成本计算的基本程序 第三节 作业成本计算的应用 第一节 作业成本计算的 理论基础 一、作业成本计算的产生与发展 （一）作业成本计算的概念 作业成本计算是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。 作业成本计算的英文词是Activity-Based Costing 或 Activity-Based Cost System，简称ABC ▲20世纪30年代-40年代： ▲ 20世纪80年代末：作业会计研究全面兴起 （二）作业成本计算产生与发展的环境 1. 自动化生产对成本计算的影响 ▲制造费用的比重提高和构成内容复杂化 2. 适时生产系统的影响 适时生产系统（Just-in-time production system，简称JIT），是一种由后往前拉动式的生产系统。 传统生产系统是由前向后推动式的生产系统。 传统生产系统： 适时生产系统对企业生产经营活动的影响主要表现为以下几个方面： （1）从存货上看，要尽量实现“零库存”。 （2）从全面质量管理上看，要求生产经营各环节实现“零缺陷”。 （3）制造单元的建立。产品自始至终都在单元内部完成，不需要转到库房。 （4）生产经营作业链的形成。 作业链是满足顾客需要的一系列有序作业的集合。由作业链产生了作业管理。 ▲重视“作业”的管理 （三）传统成本计算方法的主要缺陷 结合作业成本计算方法，传统成本计算方法 存在的主要缺陷有： 1. 在新的制造环境下，制造费用在产品成本 中比重上升，仍按单一的人工工时、机器工时分 配制造费用，会造成成本信息严重扭曲。 2. 传统成本计算法不能提供作业成本管理所 要求的成本资料，不能反映生产经营过程中各作 业环节的成本耗费以及各作业环节成本发生的 因果关系，不能满足全面实施成本管理的需要。 二、作业成本计算的理论基础 1. 作业 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个 工作程序或环节（activity——活动）。 它是企业为提供产品或劳务所消耗的原材料、 人力、技术、方法和环境等资源的集合体。 按工作环节的不同分类： （1）进货作业：搬运、分类整理和储存等； （2）生产作业： （3）营销作业： （4）发货作业： （5）服务作业： 另外，还有其他作业。 2. 成本动因 成本动因是引起成本发生的因素或原因。 它是成本的驱动因素（Cost Drivers）。 成本动因是成本分配的标准，包括资源 动因和作业动因。 （1）资源动因是资源耗用量； （2）作业动因是作业耗用量。 例如：原材料存货控制部门的成本分配 第二节 作业成本计算的基本程序 一、确认作业，划分作业中心 作业中心是一系列作业的集合体。 同质作业、增值作业、不增值作业 二、以作业中心为成本库汇集成本 按资源动因将资源成本分配到作业中心的成本库中。 三、将各作业中心成本库的成本分配 到最终产品 按作业动因分配作业中心成本。 作业成本计算程序图（P255）： 第三节 作业成本计算的应用 一、应用实例（P255） 作业成本的分配（第二阶段） 将制造费用按作业分为 6 个部分，每个部分按不同的标准（作业动因）进行分配。 分配的准确性高于采用单一标准进行的分配。 计算过程如下： 直接材料 二、作业成本计算的作用 1. 作业成本计算可以提供相对准确的成本信息 2. 作业成本计算对传统的成本决策分析模式产生了冲击 （成本 价格 市场占有率） 对变动成本计算、本量利分析、相关 成本分析、现金流量分析等产生了冲击。 3. 作业成本计算对成本规划和控制产生了影响。 三、作业成本计算法与传统成本计算法的联系与主要区别 联系: 区别: 1. 成本计算对象不同 传统：生产的产品 作业：最终产品、资源和作业等 2. 成本计算程序不同 传统：将所有的成本分配到产品中 作业：由资源成本到作业成本，再将作业成本分配到产品中 3. 费用分配标准不同 传统：采用单一的分配标准，准确性较差 作业：采用多标准——成本动因，准确性较高 4. 提供的成本信息不同 传统：产品成本信息 作业：产品成本、作业成本和动因成本信息 思考题