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企业所得税相关业务 太原市国税局所得税处 副处长 赵日君 基本内容： 法和条例及相关规范性文件 一、应纳税所得额的计算 二、企业所得税税款的计算 三、收入确认需注意的事项 四、扣除项目的具体标准及注意事项 一、应纳税所得额的计算 原则： 权责发生制：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。反之,凡不应归属于本期的收入,即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用,即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理. 新税法中一些权责发生制的例外： （1）利息、租金、特许权使用费。 例18条19条20条 （2）分期收款销售商品。例23条 （3） 大型机械设备。例23条 （4） 产品分成。例24条 （5）接受捐赠。例21条 税法优先原则 法21条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 为什么要税法优先： 一是税法所体现的公共利益高于会计制度所体现的个体或部门利益。会计核算的目的是真实反映企业的生产经营的活动过程和结果经济实体的经营管理者、所有者以及债权人和潜在的投资者提供准确的获利可能性、偿债能力和潜在的盈利能力分析，体现的是个人利益或部门利益。税法规范的是国家的纳税人之间的利益分配的制度和程序，体现的是公共利益或者说是国家利益，当个体或部门利益与公共利益（国家利益）发生冲突时，那当然应该遵循公共利益优先的原则。 二是会计核算的原则不适合征税的需要。比如会计核算谨慎性原则，经营风险 三是税法的法律级次一般高于会计制度。税法，条例 会计制度准则是部门规章和规范性文件。 具体的一些差异：如权益性投资收益的实现。税法是收付，会计是权责发生制 税法有不允许扣除的项目， 视同销售 限额扣除的 税收优惠等 二、应纳税所得额的计算 法5条 例10条 应纳税所得额计算公式 新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损（新税法第5条） 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 应纳税所得额（1）100－50－20 新规定＝100－20－50 （2）100－90－10 新规定＝100－20－90 将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售；对内部的不视同 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售，不能脱离税收管辖权。 不征税收入：法7条 财政拨款； 例26条是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 不征税收入 财税[2008]151号 财税[2009]87号 一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：　　1.收入的金额能够可靠地计量；　　2.交易的完工进度能够可靠地确定；　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。　　（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：　　1.已完工作的测量；　　2.已提供劳务占劳务总量的比例；　　3.发生成本占总成本的比例。　　（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 1