建筑施工企业收入确认中存在的问题与对策研究.pdfVIP

维普资讯 第 4卷 第 4期 广东财经职业学院学报 V01．4 No．4 2005年 8月 JournalofGuangdongCollegeofFinanceandEconomics Aug．2005 建筑施工企业收入确认 中存在的问题与对策研究 黄德汉 (广东财经职业学院，广州 510420) 摘要：建筑施工企业普遍存在着工程的分包行为，其中，非上市建筑施工企业有的按总包金额确认收入，有的 按总承包金额扣减分包金额之后的差额确认收入，笔者认为，应当统一规范。而上市的建筑施工企业执行 《企业会 计准则——建造合 同》按总承包金额确认收入，笔者认为应统一按总包金额扣减分包金额之后的差额确认，以便提 供更完整、可靠的会计信息。 关键词 ：建筑施工企业 ；建造合 同；收入确认 ；总包金额 ；分包金额 中图分类号：F235．5 文献标识码：A 文章编号：1671—8208(2005)04—0005—03 建造合同是由建筑施工企业签订的，旨在建 例 ：M建筑工程施工有限公司 (以下简称 M 造一项资产或 “在设计、技术、功能、最终用途等方 公司)承包一项合 同总金额为一亿元人民币的建 面密切相关的”数项资产的契约。在建筑行业 ，分 造合同，分包其 中的6000万元给 B建筑工程施 包一部分给其他的建筑施工企业进行施工是一种 工有限公司(以下简称 B公司)承建，涉及营业税 非常常见的经营方式。也正因为如此，才产生了 税率3％(不考虑其他税费)，假设工程在一个会 建筑施工企业收入确认按总包金额确认还是按总 计年度内完工。 包金额扣减分包金额之后差额确认的选择问题 。 M公司的相关会计处理(金额单位：人民币元) 建筑施工企业收入确认未形成统一的规范，为操 (1)收到甲方 (即委建单位)支付的工程款时 纵会计信息打开了方便之门，使建筑施工企业提 借 ：银行存款等 100000000 供的会计信息不具有可比性和决策有用性。 贷：预收账款等 100000000 (2)计提相关税费 一 、 建筑施工企业收入确认 问题 ：现状分析 借 ：待摊费用 (长期待摊费用)等 (一)非上市公司施工收入确认存在的问题 12o00o0 近两年来 ，通过在广州 、珠江三角洲及上海地 预付账款等 1800000 区数十家建筑施工企业 的调查发现，绝大部分的 贷：应交税金 3000000 建筑施工企业一般存在着工程 的分包行为，会计 (3)支付B公司工程分包款 核算基本上执行 (92)财会字第 70号印发的 《施 借：预付账款等 工企业会计制度》，但工程收入的确认及相关的会 贷：银行存款等 计处理却不尽相同，大致可分为两类模式，现举例 (4)购人工程材料(假设为2500万元) 分别说明。 借 ：库存材料等 模式一：按工程总承包金额确认收入金额。 贷：银行存款等 收稿 日期：2005。05。10