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建立以成本控制为核心的预算管理模式 刘乡萍 （沪东中华造船（集团）有限公司，上海，200129 ） 【摘要】企业竞争战略的实施需要不同的企业资源与市场环境，虽然各企业在制 度安排、程序控制等方面有差异，但成本控制与预算管理则是许多企业用于规避 经营风险、构建竞争优势的重要策略，而寻求两者的有效契合，形成一套行之有 效的管理体系以实现企业的成本领先是许多企业探索的难题。本文以公司的实际 情况为切入点，简述以成本控制为核心的预算管理模式的实施要点及特点。 【关键词】成本控制；管理模式 1 引言 面对巨大的成本压力，如何面向市场，以成本为导向，使公司成为行业中的 成本优势企业已迫在眉睫。本文根据成本控制与预算管理理论的内在联系，结合 公司实际情况，在将企业成本控制与预算管理有效整合的基础上，通过框架设计、 流程再造等来构建以成本控制为核心的预算管理模式，从而实现成本领先优势， 增强公司市场竞争能力。 2 以成本控制为核心的预算管理模式的内涵 全面预算管理是一种以财务管理为核心的综合的、全面的管理，是一种权力 控制管理，是具有全面控制约束力的一种机制。预算不等于预测或计划，预算制 定后如同公司内部的“宪法”，各部门必须严格执行。预算的目的是为了控制， 它通常以公司目标利润为预算目标，综合考虑市场因素和公司生产经营的实际情 况，按照目标明确的原则，由公司最高权力机构通过的用以实现公司未来一定期 间经营思想、经营目标、经营决策的约束依据。这种依据用于公司生产经营的各 个领域，在企业生产经营活动中具有计划、组织、协调、控制及考核等重要功能。 但在实施过程中，存在未取得预期效果的问题，这些问题主要包括：预算管理与 成本控制相分离、由于信息不对称导致的“预算松弛”和“预算指标失效”、“缺 乏弹性”、预算管理形式化、虚位化。 以成本控制为核心的预算管理模式是全面预算管理体系中针对成本费用控制 管理的深化。以成本控制为核心的预算管理模式虽然基于全面预算管理体系，但 却将全面预算管理中的主要内容成本与费用的管理，作为预算管理体系与成本控 制体系相互联系和促进的关键性纽带。根据这种内在的关联，建立起一种使预算 43 管理有效地促进成本控制，并使成本控制指标不断得到改进，形成一种随着生产 经营不断循环，能够不断优化改进成本控制和预算管理指标的科学管理体系。 3 以成本控制为核心的预算管理模式的实施要点 3.1 建立以成本控制为核心的预算管理模式的基本框架。 为避免“预算松弛”、“成本控制与预算管理相分离”等弊端，必须建立总 部、生产部门以及基层作业单位三个纵向层次，以成本管理及预算管理为横向项 目的矩阵式的基本框架。这种具有管理创新特征的模式，一方面能通过三个纵向 层次的成本管理项目组在激励机制作用下，联合进行成本管理，并深入到作业成 本层面指导成本改进方法，形成不断循环优化的成本控制体系；另一方面，通过 预算管理项目组与成本管理项目组在人员构成上的相互交替、互相参与，能有效 地促进以成本控制为核心的预算管理体系的建立，从而有效地提高成本控制和预 算管理水平。下面以中层生产经营单位为例，简述该层面上成本控制体系与预算 管理体系的关系。 图1以成本控制为核心的预算管理模式框架图 从该运行模式可以看出，成本控制体系、预算管理体系及建立在这两大体系 基础之上的绩效考核评价和奖惩体系相互之间的结构关系。绩效考评及奖惩体系 是连接成本控制与预算管理的纽带，是建立科学成本控制指标和预算管理指标的 关键点和难点，是两大体系良性循环发展的原动力。因此，健全绩效考核评价及 奖惩体系尤为重要。预算指标的执行情况可作为绩效评估的重要指标，但不可将 此作为考评的唯一标准，否则将导致“预算松驰”现象发生，造成无效成本损失。 1、从构建程序上体现了成本控制体系的先期建立为预算管理体系和绩效考核 评价及奖惩体系的建立奠定基础，只有依照成本控制体系、预算管理体系、绩效 44 考核评价及奖惩体系的先后顺序建立起三大体系，后面两大体系的建立才具有坚 实的基础、富有科学性。 2、三大体