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2003年第3期 税 务 与 经 济 No．3May15，2003 (总第 128期) TaxationandEconomy (SerialNo．128) 税 收调控 手段局 限性 分析 岳树 民 (中国人民大学 中国财政金融政策研究中心，北京 1ix)s72) [摘 要]税收是政府实施宏观经济调控的重要手段，促进政府各项战略 目标的实现需要充分发挥税 收的作用。但税收的基本职能和其作用机制决定了税收手段具有局限性 。充分认识税收调控手段的局限 性，恰当选择税收的作用点、作用方式和调控方向对于科学准确地运用税收调控手段至关重要。 [关键词]税收调控手段；税收作用机制；税收博弈 ， [中图分类号IF810．42 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2003)03—0047—03 市场经济的健康有序运行离不开政府的宏观调控。政府对市场经济运行的宏观调控，根据不同时期 的环境条件和调控 目标 ，准确地选择和运用调控手段与政策工具十分重要。无可争议，税收与整个社会经 济运行有着密切的内在联系，是政府进行宏观调控的重要手段。从国外的经验看，许多国家在促进欠发达 地区经济发展、实现可持续发展、刺激经济增长以及收入公平分配等方面都成功地运用了税收手段，对推 动经济和社会发展起到了重要作用。近年来，我国在社会经济发展过程中确立了实施西部大开发、实现经 济可持续发展、促进经济持续稳定增长等重大战略 目标。这些重大战略的实施对于推动我国经济和社会 发展具有重要意义。为了实现这些战略 目标 ，政府采取了一系列的政策措施，社会各界也对此提出了许多 建议，其中就包括税收手段的运用。尤其是我国实行积极财政政策以来，在各项政策手段组合中税收手段 运用得较少 ，力度也没有人们所期望的大。因此，要求加大税收调控手段力度的呼声也就比较高。从税收 与经济运行的关系以及我国当前的经济运行看，需要重视税收手段的运用，重视宏观经济运行对税收政策 的基本要求，充分发挥税收的宏观调控作用。 但是 ，税收手段也有其局限性，而且在许多情况下，税收手段的运用会产生一些 “副产品”。如果运用 不当，不仅不能达到预期效果，反而会产生一些影响政府既定 目标实现的负效应 ，会扭曲社会资源的配置 和经济运行。而由于税收手段运用不当造成的税收制度不规范及由此产生的对经济运行的负效应更是难 以估量。因此，在我国经济发展过程中，在促进政府战略 目标实现的政策手段运用中，不能忽视税收的调 控作用，但也不能夸大或过高估计税收的调控作用。科学地认识和分析税收手段的作用机制、作用特点， 科学地分析运用税收政策所要解决的问题以及税收机制运行的社会经济环境，对税收可能产生的积极效 果和可能带来的 “副产品”进行科学的判断，特别是在WTO对税收手段的运用有诸多限制，对税收行为约 束强化的条件下 ，对税收在政府调控手段组合中的作用予以科学准确地定位，是正确运用税收手段促进政 府各项战略 目标实现的重要前提。 一 、 认清税收调控手段的局限性，科学制定政策措施 一 般而言，无论实现税收的收入职能，还是调控职能，都是以取得既定的税收收入为前提的。但是，税 收的征收会减少纳税人的既得利益，这势必对纳税人的行为选择产生一定的影响，这就是所谓的税收效 应。税收效应理论表明，政府征税会影响纳税人对消费、储蓄、投资以及劳动等行为的选择，从而会影响整 [收稿 日期]2OO2—12—03 [作者简介]岳树民(1965一)，男，吉林通化人，中国人民大学中国财政金融政策研究中心副教授，经济学博士，主要 从事财政税收理论与政策研 究。 个社会资源的配置。税收调控就是运用政府征税产生的收入效应和替代效应达到政府所希望的效果。税 收调控的实施是通过税收负担水平的界定和调整来进行的，具体表现为政府的税收总量政策和税收结构 政策。总量政策主要解决宏观经济增长与稳定问题 ，结构政策通过调整不同利益主体之间的分配关系，主 要解决社会经济运行中有关经济发展和收入分配的结构问题。总量政策在具体的应用上主要体现为增税 与减税的选择，影响整个纳税人的行为选择，对经济运行起到紧缩与扩张的作用。结构政策在具体应用上 主要体现为对不同纳税人的因人而异、区别对待，这种区别对待可以是针对不同地区、不