进一步完善我国税收征管模式的研究.pdfVIP

税收征管 Tax collection and Management 进一步完善 我国税收征管模式的研究 ◆ 王明明 康忠贵 内容提要：税收征管模式不是一成不变的，它具有时间性和空间性。随 着经济社会发展和税收管理理念的更新，现行税收征管模式需要跟进 时代发展持续改进。本文对现行征管模式进行了客观评价，提出了完 善现行征管模式的两种方案选择，即“近期模式”和“目标模式”，对 税收征管工作实践和理论研究具有一定的借鉴意义。 关键词：征管模式 税收征管法 征管改革 税收征管模式是税务机关为了实现税收征管战略 模式基础上增加了“强化管理”四个字，形成了“34 目标，在税收征管过程中对相互联系、相互制约的税 字”征管模式，即我国现行税收征管模式。 收征管组织机构、征管人员、征管形式和征管方法等 现行征管模式是在实践中不断完善、逐步确立 要素进行有机组合所形成的规范形式，通常表现为征 的，其内涵也是被持续改进、逐步认识的。几年来， 收、管理、稽查的组合形式。构建税收征管模式，目 各地积极推行并落实这一征管模式，有利地促进了税 的是要将极其复杂的税收征收管理用简单明了的概念 收职能作用的发挥，使税收征管工作的质量和效率不 予以定义、描述和解释。在税收征管模式的指导下，有 断提高。一是建立了纳税人自行申报的纳税制度，明 助于作出一个优良的制度设计方案 （如《税收征管 确了征纳双方的权利、责任和义务，提高了纳税人履 法》），有助于归纳出解决极其复杂的税收征管问题的 行纳税义务的自觉性；二是提升了税务机关纳税服务 最佳解决方案，有助于提高税收征管工作的整体质效。 水平，明确了纳税服务的基础地位，纳税服务工作取 构建税收征管模式具有三种主要用途：一是提供税收 得了长足进步和发展；三是突出了信息化在现代税收 征管定义方面的检验标准；二是建立税收征管的规范 征管中的支撑地位，计算机技术得以广泛应用，征管 标准；三是建立税收征管活动过程的解释性框架。 科技含量逐步提高；四是确立以信息技术为依托的 “征、管、查”三分离模式，使税收执法行为逐步规 一、对我国现行税收征管模式的分析 范，减少了执法随意性；五是建立了“办税服务厅”， 在计划经济条件下，我国实行的是专管员管户制 以集中、公开的形式为纳税人提供优质的服务；六是 度，采用的是“一员进厂、各税统管”，集“征、管、 增加了稽查人员的比例，明确了稽查的定位；七是强 查”职责于专管员一身的征管模式。随着经济社会的 化了税源管理，税收管理员制度和纳税评估办法应运 发展和税收征管改革的逐步深入，我国先后经历了 而生，税收经济分析、纳税评估、税务稽查和税源监 征、管、查“两分离”或“三分离”的探索。1997年， 控的互动机制初步形成。应当说，现行征管模式基本 确立了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网 适应了我国改革开放后经济社会的发展需要，所取得 络为依托，集中征收，重点稽查”的“30字”税收征 的成效是有目共睹的。但是，这一模式在运行过程中 管模式。2003年，国家税务总局针对税收征管实际工 也暴露出一些不尽完善之处，主要表现在： 作中存在的“淡化责任、疏于管理”问题，在“30字” 首先，预防风险的体制还没有形成。国、地税两 86 《税务研究》2010.1总第296期 「Tax collection and Management 税收征管」 套机构并行按行政区域设置，管理层级多、业务层次 家级；第四，在“重点稽查”之前增加“注重评估”， 多，按税种、职能和纳税人类型设置的状况并存，信 如前所述，在模式中给纳税评估以应有的位置，使其 息封闭，职责交叉，行政效率低下，执法风险防范机 不仅成为日常税源管理的重要手段，而且成为联系管 制尚未形成。 理与稽查的重要工作环节；第五，“重点稽查”不仅 其次，征